稅務(wù)師頻道為您推薦：日前,，國家稅務(wù)總局?jǐn)M修訂《增值稅一般納稅人資格登記管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》),，向社會公開征求意見。結(jié)合征求意見稿的內(nèi)容,，筆者綜合分析增值稅一般納稅人資格登記過程中需要注意的幾個(gè)問題。

　　增值稅納稅人身份的選擇

　　根據(jù)《管理辦法》,，符合一定條件的小規(guī)模納稅人即使年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，也可以選擇一般納稅人身份,。那么，未達(dá)標(biāo)的小規(guī)模納稅人該如何進(jìn)行身份的選擇?可以通過以下幾種方法進(jìn)行測算：

　　(一)無差別平衡點(diǎn)增值率判別法

　　從兩類納稅人的計(jì)稅原理看,，在銷售價(jià)格相同的情況下，應(yīng)納稅額的大小取決于增值率的大小,。設(shè)當(dāng)期不含稅銷售額為S,，可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目不含稅購進(jìn)額(適用增值稅稅率均為A)為P，小規(guī)模納稅人的征收率為B,，設(shè)X為增值率，則X=(S-P)/S,。

　　一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×A-P×A,，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= S×B，當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí),，即S×A-P×A =S×B，增值率為無差別平衡點(diǎn)增值率,，即：X(平衡點(diǎn))=(S-P)/S=B/A。

　　1.如果X> X(平衡點(diǎn)),，即X>B/A，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小于一般納稅人,，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人,。

　　2.如果X< X(平衡點(diǎn)),，即X

　　案例一：某公司為商貿(mào)企業(yè)，預(yù)計(jì)年不含稅銷售額為70萬元,，不含稅購進(jìn)額為60萬元，該公司如何進(jìn)行納稅人身份的選擇?

　　解析：

　　X(平衡點(diǎn))=B/A×100%=3%/17%×100%=17.65%;

　　X=(S-P)/S×100%=(70-60)/70×100%=14.28%;

　　X< X(平衡點(diǎn)),，適宜選擇做一般納稅人,。

　　(二)含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

　　當(dāng)納稅人數(shù)據(jù)是含稅銷售額和含稅購進(jìn)金額時(shí),，可根據(jù)含稅購貨金額占含稅銷售額比重大小來進(jìn)行納稅人身份的選擇測算。假設(shè)當(dāng)期含稅銷售額為S,，含稅購貨金額為P;假定一般納稅人銷售和購進(jìn)適用的增值稅稅率均為A,，小規(guī)模納稅人征收率為B。

　　一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A,，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額= S/(1+B)×B，當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí),，即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B為平衡點(diǎn),，解得平衡點(diǎn)含稅購進(jìn)額和含稅銷售額的關(guān)系為：P=S×(A-B)/[A×(1+B)],。

　　1.如果P> S×(A-B)/[A×(1+B)]，一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人,，適宜選擇作為一般納稅人,。

　　2.如果P < S×(A-B)/[A×(1+B)]時(shí),，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小于一般納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人,。

　　案例二：某公司為商貿(mào)企業(yè),，預(yù)計(jì)年含稅銷售額為60萬元,，含稅購進(jìn)額為40萬元，如何進(jìn)行納稅人身份的選擇?

　　解析：含稅購進(jìn)額P=40萬元;

　　S×(A-B)/[A×(1+B)]=60×(17%-3%)/[17%×(1+3%)]=60×0.7995=47.97(萬元);

　　P< S×(A-B)/[A×(1+B)],，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

　　需要注意的問題

　　《管理辦法》第二條規(guī)定,，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,。此條款中的“應(yīng)當(dāng)”按照法律用語理解,，就是一種必須履行的義務(wù)。

　　(一)如何確定年應(yīng)稅銷售額?

　　《管理辦法》所稱年應(yīng)稅銷售額,，指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。根據(jù)上述規(guī)定,，確定年應(yīng)稅銷售額時(shí)需注意以下幾點(diǎn)：

　　1.年應(yīng)稅銷售額中的“年”不是公歷1月1日到12月31日,，而是連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期,，不論跨年與否，只要在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)收入超過登記標(biāo)準(zhǔn),，就需要按規(guī)定進(jìn)行一般納稅人登記,。

　　2.年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額(應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額)、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額等。

　　3.增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額,。

　　4.按照營改增有關(guān)規(guī)定,，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算,。

　　案例三：某超市為小規(guī)模納稅人,，2015年3月至2016年2月應(yīng)繳納增值稅銷售額為30萬元,，免稅銷售額為10萬元，偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入60萬元,。是否需要進(jìn)行一般納稅人登記?

　　解析：年應(yīng)稅銷售額40萬元(30+10)，偶然發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入60萬元不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額,，未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，不需進(jìn)行一般納稅人登記,。

　　(二)存在兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的納稅人,，如何適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第二條第七款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,，應(yīng)稅貨物和勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算,，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

　　案例四：某酒店兼營銷售貨物,，酒店?duì)I業(yè)收入460萬元,，銷售貨物收入90萬元,，是否需要進(jìn)行一般納稅人登記?

　　解析：兼營業(yè)務(wù)分別計(jì)算，銷售貨物收入超過了規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記,，登記后所有銷售額均按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,。

　　(三)小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證,，是否可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號)第一條規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。因此,，如果小規(guī)模納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間有生產(chǎn)經(jīng)營收入,，已按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,，不可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（轉(zhuǎn)載自：中國稅務(wù)報(bào)）