2017注會《審計》沖刺考點：函證的內(nèi)容

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-30 15:51:09

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

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　　【內(nèi)容導航】

審計過程中修改重要性

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃的內(nèi)容　

　　【知識點】函證的內(nèi)容

對象	銀行存款,、借款及與金融機構往來的其他重要信息、應收賬款,、由第三方保管的存貨等
范圍	金額大,、賬齡長、交易頻繁但余額小,、重大關聯(lián)方交易,、重大或異常交易、可能存在爭議,、舞弊或錯誤的交易
時間	常態(tài)：通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證特殊：如重大錯報風險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日,，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序
不實施函證的處理	（1）如果認為管理層的要求合理,，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) （2）如果認為管理層的要求不合理,，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制,，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響（3）分析管理層要求不實施函證的原因時,，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： ①管理層是否誠信 ②是否可能存在重大的舞弊或錯誤 ③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　[提示]

　　1.注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶),，借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低,。如果不對這些項目實施函證程序,，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

　　2.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要,，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效,，注冊會計師應當實施替代審計程序,，獲取相關、可靠的審計證據(jù),。如果不對應收賬款函證,，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

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