2018年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-09-30 13:53:34

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　　備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱之路枯燥的,，但成功是努力的結(jié)晶,，只有努力才會(huì)有成功。很多時(shí)候人生最重要的是奮斗。在中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考的預(yù)習(xí)階段,，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，希望各位考生能踏踏實(shí)實(shí),，一步一個(gè)腳印的掌握好每一個(gè)知識(shí)點(diǎn),，為備考取得良好的開局。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目模塊一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹專題七金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】：可供出售金融資產(chǎn);

　　第三部分　金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(4個(gè)明細(xì)科目：成本,、公允價(jià)值變動(dòng),、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額;

　　2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益);

　　3.賬務(wù)處理(僅介紹股權(quán)投資)

1.初始計(jì)量

總原則：

①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額,；

②已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利,。

賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（倒擠）

　　應(yīng)收股利

　貸：銀行存款

2.后續(xù)計(jì)量

總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）

股權(quán)投資的賬務(wù)處理：與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同

①升值

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：其他綜合收益

②貶值

借：其他綜合收益

　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

3.處置時(shí)

總原則：

①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

②將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益,。

借：銀行存款

　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

同時(shí)：（★★）

借：其他綜合收益

　貸：投資收益

或反之

　　【補(bǔ)充例題?計(jì)算題】

　　甲公司2013年7月1日購(gòu)入乙公司2013年1月1日發(fā)行的股票200股,，每股市價(jià)10元，支付價(jià)款為2 000元,，另支付交易費(fèi)用150元;

　　2013年12月31日,，該股票市價(jià)為12元/股;(總值：2 400元)

　　2014年3月1日，乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利中由甲公司享有的部分為500元,，2014年4月1日收到現(xiàn)金股利;

　　2014年5月1日,，甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票出售。(總值：3 000元)

　　要求：編制甲公司將持有的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算和交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【正確答案】

股票投資	可供出售金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)
2013.7.1	借：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　—成本2 150 　貸：銀行存款　　　2 150	借：交易性金融資產(chǎn)—成本2 000 　　投資收益　　　　　　　150 　貸：銀行存款　　　　　　2 150
2013.12.31	借：可供出售金融資產(chǎn) 　　　—公允價(jià)值變動(dòng)250 　貸：其他綜合收益　　250	借：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)400 　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　400
2014.3.1	借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　500 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　500
2014.4.1	借：銀行存款　　　　　　　　　　　　500 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　500
2014.5.1.	借：銀行存款　　　　　 3 000 　貸：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　—成本　　　 2 150 　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng) 250 　　　投資收益　　　　　　 600 借：其他綜合收益　　　　250 　貸：投資收益　　　　　　250		借：銀行存款　　　3 000 　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　—成本　　2 000 　　　　　—公允價(jià)值變400 　　　投資收益　　　　600 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400 　貸：投資收益　　　　400