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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【例題 簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人,。通過對(duì)X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2016年度存在以下需要關(guān)注的事項(xiàng)：

　　(1)在2015年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上,，X公司董事會(huì)確定的2016年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%,。X公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng),。X公司所在行業(yè)2016年的銷售增長(zhǎng)率為10%,。

　　(2)X公司于2016年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權(quán),。但至年末為止,，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達(dá)成完全一致。

　　(3)X公司的1000萬元長(zhǎng)期借款于2016年11月30日到期后,，曾多次提出延長(zhǎng)半年還款,，但債權(quán)銀行仍于2017年初強(qiáng)行收回了貸款。

　　(4)2016年8月,，由于開發(fā)商流動(dòng)資金短缺,，X公司委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項(xiàng)目被迫停工，何時(shí)開工,，尚難預(yù)料,。

　　(5)自2016年10月起，X公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在X公司倉庫收款交貨改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收,。

　　(6)2016年12月初,，X公司耗資500萬元全面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。為盡快適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境,，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(6)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層還是認(rèn)定層；如認(rèn)為是認(rèn)定層,，請(qǐng)指明涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定,，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。銷售目標(biāo)與行業(yè)其他公司相比偏高,，并且管理層的報(bào)酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入,。

　　事項(xiàng)(2)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達(dá)成一致，可能導(dǎo)致X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),。

　　事項(xiàng)(3)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。X公司為了從銀行延長(zhǎng)還款期限，可能會(huì)隱瞞負(fù)債,，特別是隱瞞短期借款,，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)(4)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。由于大型基建項(xiàng)目非正常原因停工,，而且難以預(yù)料復(fù)工時(shí)間，可能導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　事項(xiàng)(5)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。X公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變,，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移,。因此2016年10月起可能存在X公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)(6)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)的信息技

　　術(shù)難以與經(jīng)營活動(dòng)融合,，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考的路或許孤單或許辛苦,，同學(xué)們不要擔(dān)心,，現(xiàn)在的汗水一定可以澆灌出光明的未來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就在前方,，我們一起加油,。注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)開通，打印時(shí)間是9月18日-30日/10月9日-11日,，一定要記得及時(shí)打印,。