2018年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-09-29 14:06:59

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　　備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)之路是漫長(zhǎng)而枯燥的,，但不忘初心，方的始終,，很多時(shí)候人生最重要的往往不是凱旋,，而是奮斗。在中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)備考的預(yù)習(xí)階段,，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，希望各位考生能踏踏實(shí)實(shí)，一步一個(gè)腳印的掌握好每一個(gè)知識(shí)點(diǎn),，為備考取得良好的開(kāi)局,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　公允價(jià)值計(jì)量

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目模塊一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹專(zhuān)題七金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】：公允價(jià)值計(jì)量;

　　第三部分　金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(第1類(lèi)金融資產(chǎn))(2個(gè)明細(xì)：成本,、公允價(jià)值變動(dòng))

1.初始計(jì)量

總原則：

①按公允價(jià)值計(jì)量,，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息　　　

　　投資收益（交易費(fèi)用）　　

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　

2.后續(xù)計(jì)量

總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益】

（1）反映公允價(jià)值變動(dòng)

①升值：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②貶值：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【特別提示】

只有第1類(lèi)金融資產(chǎn)不計(jì)提減值

（2）持有期間

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（雙面）

　貸：投資收益

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.處置時(shí)

總原則：

①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

②將持有交易性金融資產(chǎn)期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）

　　　投資收益（可借可貸）

同時(shí)：（注意此分錄）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　

或反之

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】

　?、俪鍪蹠r(shí)投資收益(最后一筆分錄：200 000+300 000=500 000元)=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本=1 500 000-1 000 000=500 000(元)

　?、诔鍪蹠r(shí)處置損益(影響利潤(rùn)總額的金額)(最后一筆分錄200 000元，公允價(jià)值變動(dòng)損益的結(jié)轉(zhuǎn)不影響損益)=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值=1 500 000-(1 000 000+300 000)=200 000(元)

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：

　　a.取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;

　　b.持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;

　　c.出售時(shí)確認(rèn)的投資收益,。

　　【補(bǔ)充例題?單選題】

　　2014年5月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票,，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元,，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2014年12月31日,，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)

　　元,。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2014年當(dāng)期損益的影響金額為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn) 2014 年的會(huì)計(jì)處理為：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 195

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 201