稅務師：三類小規(guī)模納稅人不能申請代開專票

來源：東奧會計在線責編：石亞楠2017-09-27 10:23:23

　　稅務師頻道推薦：近期,，有納稅人詢問，他們是從事建筑服務的小規(guī)模納稅人，為收取建筑工程款項,，到主管國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票,，卻被告知不能為其代開增值稅專用發(fā)票,。咨詢相同問題的,，還有一些鑒證咨詢業(yè)和住宿業(yè)的納稅人。這究竟是怎么回事?

　　稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票,，不是有明明白白的代開規(guī)定嗎?《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規(guī)定,，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的,，可以向主管稅務機關申請代開,。也就是說，已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人,，發(fā)生增值稅應稅行為,、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開,。

　　然而,，對于三類納入“自行開具增值稅專用發(fā)票試點”范圍的小規(guī)模納稅人，國稅機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票,。這三類納入“自行開具增值稅專用發(fā)票試點”范圍的小規(guī)模納稅人分別為：月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè),、鑒證咨詢業(yè)和住宿業(yè)小規(guī)模納稅人。具體而言,，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人(2016年11月4日起)提供住宿服務,，鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人(2017年3月1日起)提供認證服務、鑒證服務,、咨詢服務,，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(2017年6月1日起)提供建筑服務，以及銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為,，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開,。

　　值得注意的是,，這三類納入“自行開具增值稅專用發(fā)票試點”范圍的小規(guī)模納稅人如因銷售其取得的不動產(chǎn),，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開,。也就是說,，不管是自開專票還是代開專票的小規(guī)模納稅人，如果轉讓不動產(chǎn),，還是都要在地稅局代開,，即使是領有專票的小規(guī)模納稅人,，也不能自行開具,。

　　從現(xiàn)行稅制來看，增值稅專用發(fā)票,，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務，銷售服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)開具的發(fā)票(在特殊情形不允許開具專用發(fā)票時開具普通發(fā)票),，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。在推行“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點”以前,，增值稅專用發(fā)票只能由一般納稅人自行開具或者由稅務機關為符合條件的小規(guī)模納稅人代開,。

　　在營改增試點全面推開后，對納稅人代開發(fā)票數(shù)量較大,、自開發(fā)票需求強烈且涉稅風險較小的行業(yè),，稅務機關逐步推行“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點”，從而有效節(jié)省代開發(fā)票的路途時間或等候時間,，同時節(jié)省客戶取票的等候時間,。試點范圍現(xiàn)已陸續(xù)發(fā)展到住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè),、建筑業(yè)的符合條件的小規(guī)模納稅人,，隨著營改增運行的漸行漸佳，預計還將進一步擴圍,。

　　《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2004〕153號)明確規(guī)定,，稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的對象，就只是“已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人”,，而作為自開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，在增值稅專用發(fā)票的領用和開具上，實際就等同于一般納稅人了,，自然也就不再屬于可予以代開之列了,。

　　有鑒于此，屬于“小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點”的納稅人,，既然本企業(yè)已經(jīng)領用了增值稅專用發(fā)票,，那么,，除了規(guī)定的“銷售其取得的不動產(chǎn)仍須向地稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票”以外，在一般情況下,，該小規(guī)模納稅人無論是提供主業(yè)的服務還是銷售貨物等,，需要開具增值稅專用發(fā)票的，都必須自行開具,，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票,。

　　因此，出現(xiàn)前文所述的“國稅機關不再為已納入自開增值稅專用發(fā)票試點的住宿業(yè),、鑒證咨詢業(yè),、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票”的情況，也就是很正常的事情了,。不為其代開是對的,，為其代開增值稅專用發(fā)票反而是違規(guī)的。

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（中國稅務報-中國稅網(wǎng)）

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