稅務(wù)師頻道為您推薦：稽查時(shí)間延長(zhǎng) 增加的滯納金能否減免?

　　在稅務(wù)稽查實(shí)踐中,，經(jīng)常有案件由于情況復(fù)雜,、取證難度大等原因需要延長(zhǎng)稽查時(shí)間，導(dǎo)致被查對(duì)象稅款滯納金增多,，有的甚至超過(guò)了補(bǔ)繳稅款的金額,，有納稅人對(duì)此不滿。這類(lèi)增加的稅款滯納金,，是不是可以減免?

　　1. 查案有時(shí)限,，但可以申請(qǐng)延期

　　“什么時(shí)候才能結(jié)案呢?晚結(jié)一天我們就要多繳一天的滯納金!”一位正接受稅務(wù)稽查的企業(yè)負(fù)責(zé)人的話代表了很多被查納稅人的心聲。

　　現(xiàn)實(shí)中,，經(jīng)常有稅務(wù)案件因情況復(fù)雜,、需要調(diào)查事項(xiàng)多和取證難等因素,，不可能在短時(shí)間內(nèi)結(jié)案。這帶來(lái)了被查納稅人多繳稅款滯納金的事實(shí),。

　　稅收征管法第三十二條規(guī)定,，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金,。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十五條規(guī)定,，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止,。據(jù)此,，一旦稽查查證了少繳稅款的事實(shí)，納稅人除了補(bǔ)繳稅款外,，還要繳納滯納金,，滯納金截止日期為納稅人實(shí)際補(bǔ)繳稅款之日。

　　國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款規(guī)定,，檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的,，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。該條款規(guī)定了檢查期限,，但沒(méi)有規(guī)定延期的次數(shù),，理論上講，可以無(wú)限次延期,。于是,，辦案人員遇到難查案件，只要按照程序?qū)徟悠?，就可以繼續(xù)稽查,。這樣，被查納稅人產(chǎn)生的稅款滯納金會(huì)越來(lái)越多,，現(xiàn)實(shí)中有的納稅人因此要繳的滯納金甚至超過(guò)了查補(bǔ)稅款的金額,。

　　2.增加金額由誰(shuí)負(fù)責(zé)，看法院判決

　　“這些因稅務(wù)機(jī)關(guān)超期結(jié)案產(chǎn)生的金額,，不應(yīng)由我們企業(yè)負(fù)擔(dān),。”有納稅人不滿。那么,，在這種情況下增加的稅款滯納金該不該由納稅人承擔(dān)?合不合法?是否可以酌情減免?下面我們通過(guò)裁判文書(shū)網(wǎng)公布的三則法院判決來(lái)一尋究竟,。

　　判決一：按規(guī)定延期檢查，增加的滯納金由納稅人承擔(dān)

　　2015年4月,，廣東佛山鑫城房地產(chǎn)有限公司(以下簡(jiǎn)稱鑫城公司)狀告佛山市順德區(qū)國(guó)稅局稽查局,，稱該局于2013年6月21日~2014年12月3日對(duì)鑫城公司2009年1月1日~2012年12月31日期間的涉稅情況進(jìn)行了檢查，最終對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款9595萬(wàn)元并加收滯納金的處理,。鑫城公司認(rèn)為,，順德區(qū)國(guó)稅局稽查局在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，存在嚴(yán)重超期檢查的情況,，超期時(shí)間長(zhǎng)達(dá)1年3個(gè)月,，使鑫城公司增加上千萬(wàn)元的稅款滯納金，嚴(yán)重?fù)p害了鑫城公司的利益,。

　　法院一審判決鑫城公司敗訴,，二審維持原判。二審法院指出,，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則均沒(méi)有對(duì)稅務(wù)檢查的期限作出具體明確的規(guī)定與要求,，僅有《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款對(duì)此作出了規(guī)定。順德區(qū)國(guó)稅局稽查局按規(guī)定辦理了8次延長(zhǎng)檢查時(shí)限審批,，程序上符合規(guī)定,。綜合考慮本案稅務(wù)檢查涉及文件資料繁多、工作量大,、時(shí)間跨度長(zhǎng),、案情復(fù)雜和涉案金額巨大的因素，以及檢查過(guò)程中存在鑫城公司未及時(shí)提供自述材料,、申辯材料和確認(rèn)相關(guān)底稿等不配合情形,，法院認(rèn)為順德區(qū)國(guó)稅局稽查局實(shí)際檢查期限合理,，并不存在違反法律,、法規(guī)以及故意損害原告合法權(quán)益的情形，鑫城公司主張被告程序違法的依據(jù)不足,。

　　該判決表明,，由于法律、法規(guī)對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)間沒(méi)有明確規(guī)定,，稽查人員只要符合有關(guān)延期檢查的程序規(guī)定,，延期檢查就是合法的，納稅人就應(yīng)承擔(dān)延期檢查產(chǎn)生的稅款滯納金,。

　　判決二：稽查時(shí)間延長(zhǎng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，增加的滯納金獲減免

　　2016年，豐達(dá)高速公路服務(wù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱豐達(dá)高速公路)起訴吉林省公主嶺市國(guó)稅局、公主嶺市國(guó)稅局稽查局,。案由是,，2012年5月，公主嶺市國(guó)稅局稽查局對(duì)豐達(dá)高速公路2011年1月1日~2012年4月30日的涉稅情況進(jìn)行檢查,，發(fā)現(xiàn)其有白條入賬問(wèn)題,，但處理決定2016年1月才作出。豐達(dá)高速公路稱,，2013年6月28日,，因公主嶺市國(guó)稅局稽查局前期調(diào)查認(rèn)定事實(shí)部分存在問(wèn)題，該案被退回重新調(diào)查了一次,，這期間發(fā)生的稅款滯納金全部由豐達(dá)高速公路承擔(dān)顯失公平,。稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，致使納稅人,、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人,、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,，但是不得加收滯納金。本案辦理期限超長(zhǎng),，是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，因此，補(bǔ)充調(diào)查期間產(chǎn)生的稅款滯納金,，即2013年6月28日之后產(chǎn)生的滯納金,，不應(yīng)由豐達(dá)高速公路承擔(dān)。

　　本案一審,、二審都支持了豐達(dá)高速公路關(guān)于滯納金的訴求,。從中可以看出，法院認(rèn)為豐達(dá)高速公路被稽查時(shí)間較長(zhǎng),，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，因此加收滯納金的截止時(shí)間不再是納稅人實(shí)際繳納查補(bǔ)稅款之日，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出一定行政行為之日,。

　　判決三：納稅人不存在故意少繳稅行為,，不用繳有關(guān)滯納金

　　今年4月，最高人民法院發(fā)布10個(gè)典型行政案件,，其中的德發(fā)案引發(fā)熱烈關(guān)注,，其中也涉及滯納金減免的問(wèn)題。

　　廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱德發(fā))通過(guò)單獨(dú)競(jìng)拍轉(zhuǎn)讓房產(chǎn),，廣州市地稅局第一稽查局認(rèn)為其計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,，又無(wú)正當(dāng)理由,，遂核定了德發(fā)的應(yīng)納稅款。德發(fā)認(rèn)為其是通過(guò)公開(kāi)競(jìng)拍轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谟?jì)稅依據(jù)明顯偏低,。最高人民法院判被告對(duì)德發(fā)核定應(yīng)納稅款合法,，但不支持對(duì)德發(fā)加收滯納金。

　　理由是,，根據(jù)稅收征管法規(guī)定,，加收稅收滯納金應(yīng)當(dāng)符合以下條件之一：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款;自身存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤;偷稅、抗稅和騙稅,。而德發(fā)在拍賣(mài)成交后依法繳納了稅款,，不存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期調(diào)查也未發(fā)現(xiàn)德發(fā)存在偷稅,、抗稅,、騙稅情形，因此德發(fā)不存在繳納滯納金的法定情形,。稅務(wù)機(jī)關(guān)也未能證明德發(fā)在拍賣(mài)活動(dòng)中存在惡意串通等違法行為,。在稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法證明納稅人存在責(zé)任的情況下，可以參考稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定,，作出對(duì)行政相對(duì)人有利的處理方式,。因此，被告“重新核定德發(fā)拍賣(mài)涉案房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格后確定的應(yīng)納稅額,，納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生,，其對(duì)德發(fā)征收該稅款確定之前的滯納金，沒(méi)有法律依據(jù),?！?/p>

　　通過(guò)這個(gè)判決可以看出，最高人民法院認(rèn)為,，若納稅人不存在故意少繳稅款的行為,，只是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為(核定)導(dǎo)致其需要補(bǔ)繳稅款，那么,，滯納金的起算期為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出該行政行為之日起,。

　　3.何謂“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”，法條有明確規(guī)定

　　在豐達(dá)高速公路案和德發(fā)案中,，法院都引用了稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定,，即因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，致使納稅人少繳稅款的,，不得加收滯納金。那么,，何謂“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”?

　　稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律,、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法?！睙o(wú)論是豐達(dá)高速公路還是德發(fā),，其少繳稅款的行為都不是稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法導(dǎo)致的,。豐達(dá)高速公路白條入賬導(dǎo)致少繳稅款不是稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的,，其多繳滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的，但稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定的是少繳稅款,，而非多繳滯納金,。德發(fā)是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定才有少繳稅款，如果說(shuō)這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，那就是稅務(wù)機(jī)關(guān)做錯(cuò)了,，可法院支持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定做法。

　　筆者臆測(cè),，是否法院認(rèn)為,，由于稽查時(shí)間較長(zhǎng)導(dǎo)致納稅人滯納金增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)不違法,，但納稅人“冤”,，因此酌情減免一部分滯納金。但筆者認(rèn)為,，稅收征管法第五十二條第一款不應(yīng)當(dāng)是減免稅款滯納金的理由,。

　　4.如何處理，從多種途徑找方案

　　在現(xiàn)行法律,、法規(guī)中找不到支持減免稅款滯納金的理由,，這意味著，延期稽查導(dǎo)致的稅款滯納金增加,，納稅人得承擔(dān),。

　　然而，過(guò)多的滯納金會(huì)給納稅人帶來(lái)沉重壓力,，很可能形成欠稅,。為避免這種問(wèn)題，稅收征管法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)將滯納金改為稅收利息,，利率由國(guó)務(wù)院結(jié)合人民幣貸款基準(zhǔn)利率和市場(chǎng)借貸利率的合理水平綜合確定,，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。該草案第一百二十四條第二款規(guī)定：“對(duì)主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的,，可以視情節(jié)從輕,、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息,?！?/p>

　　在現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)制下,，納稅人即使主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為，也不能被減免滯納金,。當(dāng)下,，納稅人如何避免因稽查時(shí)間延長(zhǎng)而多繳滯納金的問(wèn)題?筆者建議預(yù)繳稅款，滯納金截止到預(yù)繳稅款之日,。這樣,，如果將來(lái)查補(bǔ)的稅款多于已預(yù)繳稅款，只需對(duì)差額加收滯納金,，可以大幅減少損失,。

（轉(zhuǎn)載自：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）