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稅務(wù)師:稽查時(shí)間延長(zhǎng) 增加的滯納金能否減免,?

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:于在洋2017-09-27 09:28:49

  稅務(wù)師頻道為您推薦:稽查時(shí)間延長(zhǎng) 增加的滯納金能否減免?

  在稅務(wù)稽查實(shí)踐中,,經(jīng)常有案件由于情況復(fù)雜、取證難度大等原因需要延長(zhǎng)稽查時(shí)間,,導(dǎo)致被查對(duì)象稅款滯納金增多,有的甚至超過了補(bǔ)繳稅款的金額,,有納稅人對(duì)此不滿,。這類增加的稅款滯納金,是不是可以減免?

  1. 查案有時(shí)限,,但可以申請(qǐng)延期

  “什么時(shí)候才能結(jié)案呢?晚結(jié)一天我們就要多繳一天的滯納金!”一位正接受稅務(wù)稽查的企業(yè)負(fù)責(zé)人的話代表了很多被查納稅人的心聲,。

  現(xiàn)實(shí)中,經(jīng)常有稅務(wù)案件因情況復(fù)雜,、需要調(diào)查事項(xiàng)多和取證難等因素,,不可能在短時(shí)間內(nèi)結(jié)案。這帶來了被查納稅人多繳稅款滯納金的事實(shí),。

  稅收征管法第三十二條規(guī)定,,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第七十五條規(guī)定,,稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間,為法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止,。據(jù)此,,一旦稽查查證了少繳稅款的事實(shí),納稅人除了補(bǔ)繳稅款外,,還要繳納滯納金,,滯納金截止日期為納稅人實(shí)際補(bǔ)繳稅款之日,。

  國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款規(guī)定,檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的,,應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn),。該條款規(guī)定了檢查期限,但沒有規(guī)定延期的次數(shù),,理論上講,,可以無限次延期。于是,,辦案人員遇到難查案件,,只要按照程序?qū)徟悠冢涂梢岳^續(xù)稽查,。這樣,,被查納稅人產(chǎn)生的稅款滯納金會(huì)越來越多,現(xiàn)實(shí)中有的納稅人因此要繳的滯納金甚至超過了查補(bǔ)稅款的金額,。

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  2.增加金額由誰(shuí)負(fù)責(zé),,看法院判決

  “這些因稅務(wù)機(jī)關(guān)超期結(jié)案產(chǎn)生的金額,不應(yīng)由我們企業(yè)負(fù)擔(dān),?!庇屑{稅人不滿。那么,,在這種情況下增加的稅款滯納金該不該由納稅人承擔(dān)?合不合法?是否可以酌情減免?下面我們通過裁判文書網(wǎng)公布的三則法院判決來一尋究竟,。

  判決一:按規(guī)定延期檢查,增加的滯納金由納稅人承擔(dān)

  2015年4月,,廣東佛山鑫城房地產(chǎn)有限公司(以下簡(jiǎn)稱鑫城公司)狀告佛山市順德區(qū)國(guó)稅局稽查局,,稱該局于2013年6月21日~2014年12月3日對(duì)鑫城公司2009年1月1日~2012年12月31日期間的涉稅情況進(jìn)行了檢查,最終對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款9595萬元并加收滯納金的處理,。鑫城公司認(rèn)為,,順德區(qū)國(guó)稅局稽查局在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),存在嚴(yán)重超期檢查的情況,,超期時(shí)間長(zhǎng)達(dá)1年3個(gè)月,,使鑫城公司增加上千萬元的稅款滯納金,嚴(yán)重?fù)p害了鑫城公司的利益,。

  法院一審判決鑫城公司敗訴,,二審維持原判。二審法院指出,,稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則均沒有對(duì)稅務(wù)檢查的期限作出具體明確的規(guī)定與要求,,僅有《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條第四款對(duì)此作出了規(guī)定。順德區(qū)國(guó)稅局稽查局按規(guī)定辦理了8次延長(zhǎng)檢查時(shí)限審批,,程序上符合規(guī)定,。綜合考慮本案稅務(wù)檢查涉及文件資料繁多,、工作量大,、時(shí)間跨度長(zhǎng),、案情復(fù)雜和涉案金額巨大的因素,以及檢查過程中存在鑫城公司未及時(shí)提供自述材料,、申辯材料和確認(rèn)相關(guān)底稿等不配合情形,,法院認(rèn)為順德區(qū)國(guó)稅局稽查局實(shí)際檢查期限合理,并不存在違反法律,、法規(guī)以及故意損害原告合法權(quán)益的情形,,鑫城公司主張被告程序違法的依據(jù)不足。

  該判決表明,,由于法律,、法規(guī)對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)間沒有明確規(guī)定,稽查人員只要符合有關(guān)延期檢查的程序規(guī)定,,延期檢查就是合法的,,納稅人就應(yīng)承擔(dān)延期檢查產(chǎn)生的稅款滯納金。

  判決二:稽查時(shí)間延長(zhǎng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,,增加的滯納金獲減免

  2016年,,豐達(dá)高速公路服務(wù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱豐達(dá)高速公路)起訴吉林省公主嶺市國(guó)稅局、公主嶺市國(guó)稅局稽查局,。案由是,,2012年5月,公主嶺市國(guó)稅局稽查局對(duì)豐達(dá)高速公路2011年1月1日~2012年4月30日的涉稅情況進(jìn)行檢查,,發(fā)現(xiàn)其有白條入賬問題,,但處理決定2016年1月才作出。豐達(dá)高速公路稱,,2013年6月28日,,因公主嶺市國(guó)稅局稽查局前期調(diào)查認(rèn)定事實(shí)部分存在問題,該案被退回重新調(diào)查了一次,,這期間發(fā)生的稅款滯納金全部由豐達(dá)高速公路承擔(dān)顯失公平,。稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定,因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,,致使納稅人,、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人,、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,,但是不得加收滯納金。本案辦理期限超長(zhǎng),,是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,,因此,,補(bǔ)充調(diào)查期間產(chǎn)生的稅款滯納金,即2013年6月28日之后產(chǎn)生的滯納金,,不應(yīng)由豐達(dá)高速公路承擔(dān),。

  本案一審、二審都支持了豐達(dá)高速公路關(guān)于滯納金的訴求,。從中可以看出,,法院認(rèn)為豐達(dá)高速公路被稽查時(shí)間較長(zhǎng),是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,,因此加收滯納金的截止時(shí)間不再是納稅人實(shí)際繳納查補(bǔ)稅款之日,,而是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出一定行政行為之日。

  判決三:納稅人不存在故意少繳稅行為,,不用繳有關(guān)滯納金

  今年4月,,最高人民法院發(fā)布10個(gè)典型行政案件,其中的德發(fā)案引發(fā)熱烈關(guān)注,,其中也涉及滯納金減免的問題,。

  廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱德發(fā))通過單獨(dú)競(jìng)拍轉(zhuǎn)讓房產(chǎn),廣州市地稅局第一稽查局認(rèn)為其計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,,又無正當(dāng)理由,,遂核定了德發(fā)的應(yīng)納稅款。德發(fā)認(rèn)為其是通過公開競(jìng)拍轉(zhuǎn)讓,,不屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,。最高人民法院判被告對(duì)德發(fā)核定應(yīng)納稅款合法,但不支持對(duì)德發(fā)加收滯納金,。

  理由是,,根據(jù)稅收征管法規(guī)定,加收稅收滯納金應(yīng)當(dāng)符合以下條件之一:納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款;自身存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤;偷稅,、抗稅和騙稅,。而德發(fā)在拍賣成交后依法繳納了稅款,不存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過長(zhǎng)期調(diào)查也未發(fā)現(xiàn)德發(fā)存在偷稅,、抗稅、騙稅情形,,因此德發(fā)不存在繳納滯納金的法定情形,。稅務(wù)機(jī)關(guān)也未能證明德發(fā)在拍賣活動(dòng)中存在惡意串通等違法行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)無法證明納稅人存在責(zé)任的情況下,,可以參考稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定,,作出對(duì)行政相對(duì)人有利的處理方式。因此,,被告“重新核定德發(fā)拍賣涉案房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格后確定的應(yīng)納稅額,,納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生,,其對(duì)德發(fā)征收該稅款確定之前的滯納金,沒有法律依據(jù),?!?/p>

  通過這個(gè)判決可以看出,最高人民法院認(rèn)為,,若納稅人不存在故意少繳稅款的行為,,只是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為(核定)導(dǎo)致其需要補(bǔ)繳稅款,那么,,滯納金的起算期為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出該行政行為之日起。

  3.何謂“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”,,法條有明確規(guī)定

  在豐達(dá)高速公路案和德發(fā)案中,,法院都引用了稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定,即因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,,致使納稅人少繳稅款的,,不得加收滯納金。那么,,何謂“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”?

  稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十條規(guī)定:“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法,?!睙o論是豐達(dá)高速公路還是德發(fā),其少繳稅款的行為都不是稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律,、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法導(dǎo)致的,。豐達(dá)高速公路白條入賬導(dǎo)致少繳稅款不是稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的,其多繳滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的,,但稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定的是少繳稅款,,而非多繳滯納金。德發(fā)是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定才有少繳稅款,,如果說這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,,那就是稅務(wù)機(jī)關(guān)做錯(cuò)了,可法院支持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定做法,。

  筆者臆測(cè),,是否法院認(rèn)為,由于稽查時(shí)間較長(zhǎng)導(dǎo)致納稅人滯納金增加,,稅務(wù)機(jī)關(guān)不違法,,但納稅人“冤”,因此酌情減免一部分滯納金,。但筆者認(rèn)為,,稅收征管法第五十二條第一款不應(yīng)當(dāng)是減免稅款滯納金的理由,。

  4.如何處理,從多種途徑找方案

  在現(xiàn)行法律,、法規(guī)中找不到支持減免稅款滯納金的理由,,這意味著,延期稽查導(dǎo)致的稅款滯納金增加,,納稅人得承擔(dān),。

  然而,過多的滯納金會(huì)給納稅人帶來沉重壓力,,很可能形成欠稅,。為避免這種問題,稅收征管法修訂草案(征求意見稿)將滯納金改為稅收利息,,利率由國(guó)務(wù)院結(jié)合人民幣貸款基準(zhǔn)利率和市場(chǎng)借貸利率的合理水平綜合確定,,減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。該草案第一百二十四條第二款規(guī)定:“對(duì)主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的,,可以視情節(jié)從輕,、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息,?!?/p>

  在現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)制下,納稅人即使主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為,,也不能被減免滯納金,。當(dāng)下,納稅人如何避免因稽查時(shí)間延長(zhǎng)而多繳滯納金的問題?筆者建議預(yù)繳稅款,,滯納金截止到預(yù)繳稅款之日,。這樣,如果將來查補(bǔ)的稅款多于已預(yù)繳稅款,,只需對(duì)差額加收滯納金,,可以大幅減少損失。

(轉(zhuǎn)載自:中國(guó)稅務(wù)報(bào)


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