注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試剩下的時(shí)間不多了,，想要在有限的時(shí)間里讓注會(huì)有一個(gè)大突破很難,，但是找準(zhǔn)突破口也不是不可能,，稅法就是這個(gè)突破口,。比起會(huì)計(jì),、審計(jì),，稅法難度更低,，考前突擊通過(guò)不是不可能,，只要把握好稅法各個(gè)章節(jié)內(nèi)容，搞定預(yù)征率,，稅率,，征收率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法一次通關(guān),，不是夢(mèng),。

　　一、預(yù)征率：

　　(一)一般計(jì)稅

　　1,、跨縣市建筑：2%

　　2,、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、房地產(chǎn)銷售：3%

　　3,、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：5%

　　(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　1,、個(gè)人(包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)出租住房：1.5%(減按1.5%計(jì)算)

　　2、跨縣市建筑,、房地產(chǎn)銷售：3%

　　3,、不動(dòng)產(chǎn)(個(gè)人出租住房外)經(jīng)營(yíng)租賃、轉(zhuǎn)讓：5%

　　小結(jié)：

　　1,、預(yù)征率有2%,、3%、5%三檔,，還有個(gè)人出租住房特例按1.5%計(jì)算,。

　　(1)一般計(jì)稅預(yù)征率用3%的多(理解：減負(fù)思路)。

　　例外情況：

　　轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)預(yù)征率是5%(理解：由地稅代征,，不區(qū)分是一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅);

　　跨縣市建筑是2%(理解：設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳,，機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占?jí)杭{稅人資金);

　　(2)簡(jiǎn)易計(jì)稅的預(yù)征率用5%的多(理解：和征收率一致，保證原有地方財(cái)政收入不受影響);

　　例外情況：

　　建筑服務(wù)業(yè)(和征收率一致)和房地產(chǎn)銷售(理解：是按預(yù)收款計(jì)算)是3%;

　　個(gè)人出租住房是按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算,。(營(yíng)業(yè)稅政策平移),。

　　2、一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)征率相同的有：房地產(chǎn)銷售都為3%,，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)都為5%,。

　　3、計(jì)算公式：一般情況下,，應(yīng)預(yù)繳稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×預(yù)征率

　　例外情況：

　　(1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)不論一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅,，均按5%征收率進(jìn)行換算，即預(yù)繳時(shí)都是：(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×5%,。(理解：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)由于是地稅代征,，納稅人身份由國(guó)稅掌握，無(wú)法區(qū)分是不是一般納稅人)

　　(2)房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率/征收率)×3%;(理解：延續(xù)營(yíng)業(yè)稅的操作方法,，收到預(yù)收款后直接乘以3%計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價(jià)，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力,。)

　　(3)個(gè)人出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額：(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×1.5%。

　　(4)除其他個(gè)人外,，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(理解：其他個(gè)人提供建筑服務(wù),，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地,、不動(dòng)產(chǎn)所在地,、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。)

　　(5)納稅人提供道路通行服務(wù),，在機(jī)構(gòu)所在地直接申報(bào)納稅即可,，不需要預(yù)繳稅款。(理解：公路很長(zhǎng),，可能跨好幾個(gè)縣(市,、區(qū))甚至跨省。)

　　4,、預(yù)繳時(shí)可從含稅銷售額中扣除的(公式中簡(jiǎn)稱可扣除)：

　　(1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓,，可扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，只要不是自建,，一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)都可扣除;

　　(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房：銷售購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的非普通住房,，可扣除購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款,，僅限于北京市、上海市,、廣州市和深圳市地區(qū),，其他地區(qū)免征增值稅。

　　(3)跨縣市建筑：可扣除支付的分包款,。

　　二、稅率/征收率

　　(一)一般計(jì)稅 ：四項(xiàng)業(yè)務(wù)稅率全部為11%;

　　(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅：四項(xiàng)業(yè)務(wù)中除了跨縣市建筑,，試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)征收率為3%，其他征收率為5%;個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,。

　　小結(jié)：

　　1,、新納入試點(diǎn)行業(yè)納稅人除不動(dòng)產(chǎn)(含房地產(chǎn)，住房)的銷售,、出租適用增值稅征收率為5%外,，其余為3%，有特殊規(guī)定的除外,。

　　2,、簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，四項(xiàng)業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外,，預(yù)繳稅款的計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納稅款的計(jì)算一致,。(理解：這意味著適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動(dòng)產(chǎn)所在地入庫(kù)。)

　　3,、申報(bào)時(shí)：應(yīng)納稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×稅率/征收率/1.5%,。

　　4、申報(bào)時(shí)可從含稅銷售額中扣除的：

　　(1)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓：可扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額;一般計(jì)稅自建和非自建不動(dòng)產(chǎn)都不得扣除(理解：一般計(jì)稅憑專票抵扣),。

　　(2)跨縣市建筑：簡(jiǎn)易計(jì)稅可扣除支付的分包款,，一般計(jì)稅不得扣除。(理解：繼續(xù)沿用了原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定,，一般計(jì)稅憑專票抵扣);

　　(3)房地產(chǎn)銷售：一般計(jì)稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款,，簡(jiǎn)易計(jì)稅不得扣除。

　　搞定了預(yù)征率,，稅率,，征收率，再好好把稅法各章節(jié)重難點(diǎn)突擊一遍,，做一做習(xí)題,，沖刺成功絕對(duì)可以，還等什么還不抓緊時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間臨近,，成功還是失敗就看現(xiàn)在了,。(轉(zhuǎn)載自中國(guó)稅務(wù)報(bào)）<<<<點(diǎn)擊進(jìn)入東奧論壇查看更多內(nèi)容<<<<