稅務師：合同與印花稅的6個“小秘密”
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簽合同是每個企業(yè)都會面臨的問題，在簽訂合同時要注意細節(jié)，否則稍不注意就會導致多繳或少繳印花稅的風險。
情形一：印花稅購銷合同基數(shù)是含稅還是不含稅?
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,，購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經(jīng)濟活動中,，購銷合同中的“購銷金額”是否包含增值稅,，執(zhí)行中各地政策不一。其實口徑很明確,，根據(jù)國家稅務總局2016年4月25日視頻會議有關政策口徑解讀明確,，按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù),。合同中所載金額和增值稅分開注明的,，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù),，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù),。
因此,，企業(yè)要注意在簽訂合同中所載金額和增值稅的注明問題，如果分開注明將按不含增值稅的合同金額確定印花稅計稅依據(jù);未分開注明的,，以合同所載金額確定,。
案例：房租租賃合同中，約定年租金不含稅10萬元,，增值稅稅額1.1萬元,，則以10萬元作為印花稅的計稅依據(jù)，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花,，則：
應繳納印花稅=100000×0.1%=100(元),。
如果企業(yè)只約定年租金含稅11.1萬元，未單獨記載增值稅稅額,，則：
應繳納印花稅=111000×0.1%=111(元),。
建議企業(yè)簽訂合同時，分別列明商品不含稅價和增值稅稅額,，避免多繳納印花稅的風險,。
情形二：企業(yè)之間，以及企業(yè)與個人之間簽訂的借款合同是否繳納印花稅?
這種情況不需要繳納印花稅,。目前在實際工作中,，有些稅務機關要求企業(yè)之間，以及企業(yè)與個人之間的借款合同也要繳納印花稅,，這種觀點是錯誤的,。
根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,，并按借款金額的萬分之零點五貼花,。因此，只有企業(yè)與銀行或其他金融機構簽訂的借款合同需要繳納印花稅,。企業(yè)之間,，以及企業(yè)與個人之間的借款不需要繳納印花稅。
情形三：一次性簽訂5年房屋租賃合同,，應如何繳納印花稅?
目前有些納稅人認為一次性簽訂5年的合同,，印花稅分5年繳納，這種觀點也是錯誤的,，有推遲繳納印花稅的風險,。
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同應當在合同簽訂時,，按租賃金額1‰貼花,。因此,，一次性簽訂5年租賃合同的，應按5年租金一次性繳納印花稅,。
情形四：印花稅購銷合同基數(shù)是含稅還是不含稅?
稅務局關這種情況需要繳納印花稅,。根據(jù)《國家于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號)相關規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,，在簽訂時先按定額5元貼花,，以后結算時再按實際金額計稅補貼印花稅。
情形五：某些合同履行后,，實際結算金額與合同所載金額不一致的，是否補貼印花?
這種情況不需要繳納印花稅,。根據(jù)國稅地字〔1988〕25號第九條規(guī)定,，依照《印花稅暫行條例》規(guī)定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花,。因此,，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結算金額與合同所載金額不一致的,，一般不再補貼印花,。
另外，如果簽訂補充合同,，補充簽訂的合同是否繳納印花稅?根據(jù)國稅地字〔1988〕25號文件規(guī)定,，印花稅按合同標的額計算的，根據(jù)《印花稅暫行條例》第九條規(guī)定,，已貼花的憑證,，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票,。如果補充協(xié)議只是對原合同未明確的事宜重新進行了明確,，不涉及對原合同金額增加的則不需要補貼印花。
情形六：不是企業(yè)簽訂的所有合同都需要貼花,，沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證,，不需要貼花。
根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定,，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅,。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證,，不需要貼花,。
例如，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同,、會計和審計合同,、工程監(jiān)理合同以及日常業(yè)務中的物業(yè)管理服務合同,、保安服務合同、日常清潔綠化服務合同等,，都不屬于印花稅征稅范圍,，不需貼花。
印花稅稅率低,，納稅人對印花稅的關注度也較低,，容易出現(xiàn)多繳納或少繳納的情形，給企業(yè)造成不必要的損失,。筆者提醒企業(yè)如果未按規(guī)定貼花,，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定，納稅人不進行納稅申報,，不繳或者少繳應納稅款的,，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,。
（轉載自：中國稅務報）
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