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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(不相容職務(wù)分離控制)

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)

　　(三)充分的憑證和記錄

　　(四)憑證的預(yù)先編號(連續(xù)編號控制)

　　(五)按月寄出對賬單(檢查性控制)

　　(六)內(nèi)部核查程序(檢查性控制)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計的內(nèi)容　

　　【知識點】了解銷售交易的控制活動

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(不相容職務(wù)分離控制)

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。

　　例如,，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨立登記,，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項交互牽制,。

　　又如,，規(guī)定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制,。

　　2.賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離,，也是一種理想的控制。因為銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向,，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價,，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。

　　3.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售,、發(fā)貨,、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位);

　　(2)企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格,、信用政策,、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判;

　　(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　　(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　　(5)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn),。

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)

　　對于授權(quán)審批問題,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：

　　1.在銷售發(fā)生之前,，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

　　3.銷售價格,、銷售條件,、運費、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，不得超越審批權(quán)限。

　　(三)充分的憑證和記錄

　　1.企業(yè)在收到客戶訂購單后,，編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單,，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨,、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等,。在這種制度下，通過定期清點銷售單和銷售發(fā)票,，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況,。

　　2.財務(wù)人員在記錄銷售交易之前，對相關(guān)的銷售單,、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對,，以確保入賬的營業(yè)收入是真實發(fā)生的、準(zhǔn)確的,。

　　(四)憑證的預(yù)先編號(連續(xù)編號控制)

　　1.對憑證預(yù)先進(jìn)行編號,，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬,。當(dāng)然,，如果對憑證的編號不作清點，預(yù)先編號就會失去其控制意義,。

　　2.定期檢查全部憑證的編號,，并調(diào)查憑證缺號或重號的原因，是實施這項控制的關(guān)鍵點,。

　　(五)按月寄出對賬單(檢查性控制)

　　1.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。

　　2.為了使這項控制更加有效,，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項,，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱,。

　　(六)內(nèi)部核查程序(檢查性控制)

　　由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄,，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括:

　　1.銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象,。

　　2.銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為,。

　　3.銷售的管理情況,。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,。

　　4.收款的管理情況,。重點檢查銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效,，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。

　　5.銷售退回的管理情況,。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全,，退回貨物是否及時入庫。

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