注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中,，為了幫助大家更高效的備考,，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：了解銷售交易的控制活動(dòng)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(不相容職務(wù)分離控制)

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)

　　(三)充分的憑證和記錄

　　(四)憑證的預(yù)先編號(hào)(連續(xù)編號(hào)控制)

　　(五)按月寄出對(duì)賬單(檢查性控制)

　　(六)內(nèi)部核查程序(檢查性控制)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)的內(nèi)容　

　　【知識(shí)點(diǎn)】了解銷售交易的控制活動(dòng)

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(不相容職務(wù)分離控制)

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤,。

　　例如,，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬,，就構(gòu)成了一項(xiàng)交互牽制,。

　　又如，規(guī)定負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金,，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制,。

　　2.賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制,。因?yàn)殇N售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向,，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向,。

　　3.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨,、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位);

　　(2)企業(yè)在銷售合同訂立前,，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策,、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判;

　　(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上,，并與訂立合同的人員相分離;

　　(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　　(5)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批(授權(quán)審批控制)

　　對(duì)于授權(quán)審批問題,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：

　　1.在銷售發(fā)生之前,，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

　　3.銷售價(jià)格,、銷售條件,、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，不得超越審批權(quán)限。

　　(三)充分的憑證和記錄

　　1.企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單,，分別用于批準(zhǔn)賒銷,、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等,。在這種制度下,，通過定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況,。

　　2.財(cái)務(wù)人員在記錄銷售交易之前,，對(duì)相關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對(duì),，以確保入賬的營業(yè)收入是真實(shí)發(fā)生的,、準(zhǔn)確的。

　　(四)憑證的預(yù)先編號(hào)(連續(xù)編號(hào)控制)

　　1.對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào),，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬,，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬。當(dāng)然,，如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn),，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。

　　2.定期檢查全部憑證的編號(hào),，并調(diào)查憑證缺號(hào)或重號(hào)的原因,，是實(shí)施這項(xiàng)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

　　(五)按月寄出對(duì)賬單(檢查性控制)

　　1.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單,，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息,。

　　2.為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng),，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理,，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

　　(六)內(nèi)部核查程序(檢查性控制)

　　由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄,，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施,。銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括:

　　1.銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象,。

　　2.銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為,。

　　3.銷售的管理情況,。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,。

　　4.收款的管理情況,。重點(diǎn)檢查銷售收入是否及時(shí)入賬,，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定,。

　　5.銷售退回的管理情況,。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫,。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段,，查看注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃，希望大家能夠高效備考,，輕松過關(guān)!

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