2017年稅務(wù)師備考進(jìn)行時(shí),，學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過(guò)程，東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：期末計(jì)量(二)，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章35講

　　【知識(shí)點(diǎn)】期末計(jì)量(二)

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　(1)存貨存在下列情形之一的,，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。

　?、僭摯尕浀氖袌?chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。

　?、谄髽I(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格,。

　　③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。

　?、芤蚱髽I(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。

　?、萜渌阋宰C明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,。

　　(2)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零,。

　?、僖衙?fàn)€變質(zhì)的存貨。

　?、谝堰^(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,。

　?、凵a(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,。

　?、芷渌阋宰C明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　【例題?多選題】下列表明存貨發(fā)生減值的情況有(　　),。(2015年)

　　A.企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格高于其賬面成本

　　B.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格

　　C.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí),，導(dǎo)致原材料市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌

　　D.原材料市價(jià)持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望

　　E.原材料的計(jì)劃成本小于實(shí)際成本

　　【答案】BCD

　　【解析】存在下列情況之一時(shí)表明企業(yè)存貨發(fā)生減值：①存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格;③企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;⑤其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,。

　　5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí),，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，再與已提數(shù)進(jìn)行比較,，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提,。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),。

　　(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨,，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　【教材例10-1】某企業(yè)有甲、乙兩大類(lèi)A,、B,、C、D四種存貨,，各種存貨分別按三種計(jì)算方式確定期末存貨的成本，見(jiàn)表10-2,。

　　表10-2期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較　　　單位：元

　　由表10-2可知,，單項(xiàng)比較法確定的期末存貨成本最低，為28 800元;分類(lèi)比較法次之,，為29 600元;總額比較法最高,，為30 000元。相應(yīng)地計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1 200元,、400元,、0。

　　【教材例10-2】假定甲公司2×16年12月31日庫(kù)存W型機(jī)器12臺(tái),，成本(不含增值稅)為360萬(wàn)元,，單位成本為30萬(wàn)元。該批W型機(jī)器全部銷(xiāo)售給乙公司,。與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同約定,，2×17年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司提供W型機(jī)器12臺(tái),。

　　甲公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明,，向長(zhǎng)期客戶(hù)——乙公司銷(xiāo)售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái);向其他客戶(hù)銷(xiāo)售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2×16年12月31日,，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái),。

　　W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此,，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=30× 12-0.12×12=360-1.44=358.56(萬(wàn)元),，低于W型機(jī)器的成本(360萬(wàn)元)，應(yīng)按其差額1.44萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),。如果W型機(jī)器的成本為350萬(wàn)元,，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【教材例10-3】華豐公司自2×13年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末某類(lèi)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),，并運(yùn)用分類(lèi)比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。假設(shè)公司2×13年至2×16年年末該類(lèi)存貨的賬面成本均為200 000元。

　　(1)假設(shè)2×13年年末該類(lèi)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180 000元,，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元,。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)假設(shè)2×14年年末該類(lèi)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170 000元,，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10 000元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)假設(shè)2×15年11月30日,，因存貨用于對(duì)外銷(xiāo)售而轉(zhuǎn)出已提跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元,。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(4)假設(shè)2×15年年末該類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194 000元,，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：30 000-5 000-6 000=19 000(元),。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　19 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　19 000

　　(5)假設(shè)2×16年年末該類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205 000元,。則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6 000元(以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限),。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　【例題?單選題】下列關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的表述中，錯(cuò)誤的是(　　),。(2016年)

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提

　　B.當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值大于其賬面價(jià)值時(shí),，可按可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨的賬面價(jià)值

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生毀損存貨的成本時(shí),，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B,，存貨期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，如果成本高于可變現(xiàn)凈值,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，將存貨的賬面價(jià)值調(diào)整為可變現(xiàn)凈值;如果成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要進(jìn)行調(diào)整,。

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