2017《財務與會計》基礎考點：期末計量(二)

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-20 10:16:30

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　　【內容導航】

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　5.存貨跌價準備的核算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務與會計》第十章35講

　　【知識點】期末計量(二)

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　(1)存貨存在下列情形之一的,，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。

　?、僭摯尕浀氖袌鰞r格持續(xù)下跌,，并且在可預見的未來無回升的希望。

　?、谄髽I(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格,。

　　③企業(yè)因產品更新?lián)Q代,，原有庫存原材料已不適應新產品的需要,，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本,。

　　④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,，導致市場價格逐漸下跌,。

　　⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形,。

　　(2)存貨存在下列情形之一的,，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

　?、僖衙範€變質的存貨,。

　　②已過期且無轉讓價值的存貨,。

　?、凵a中已不再需要,，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨,。

　　④其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨,。

　　【例題?多選題】下列表明存貨發(fā)生減值的情況有(　　),。(2015年)

　　A.企業(yè)因為產品更新?lián)Q代,，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格高于其賬面成本

　　B.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格

　　C.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時,，導致原材料市場價格逐漸下跌

　　D.原材料市價持續(xù)下跌,，并且在可預見的未來無回升的希望

　　E.原材料的計劃成本小于實際成本

　　【答案】BCD

　　【解析】存在下列情況之一時表明企業(yè)存貨發(fā)生減值：①存貨市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;②企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;③企業(yè)因為產品更新?lián)Q代,，原有庫存原材料已不適應新產品的需要,，而該原材料的市場價格低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;⑤其他足以證明存貨實質上已經發(fā)生減值的情形,。

　　5.存貨跌價準備的核算

　　(1)存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時,，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備,。

　　(2)存貨跌價準備的確認和回轉

　　企業(yè)應在每一資產負債表日,，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備,，再與已提數(shù)進行比較,，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提,。企業(yè)計提的存貨跌價準備,，應計入當期損益(資產減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復,，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回,，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

財務與會計

　　(3)存貨跌價準備的結轉

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備,，如果其中有部分存貨已經銷售,，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備,。

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務成本

　　對于因債務重組,、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備,，但不沖減當期的資產減值損失,，按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。

　　按存貨類別計提存貨跌價準備的,，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備,。

　　【教材例10-1】某企業(yè)有甲、乙兩大類A,、B,、C、D四種存貨,，各種存貨分別按三種計算方式確定期末存貨的成本,，見表10-2。

　　表10-2期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較　　　單位：元

項目	成本	可變現(xiàn)凈值	單項比較法	分類比較法	總額比較法
甲類存貨	10 000	9 600		9 600
A存貨	4 000	3 200	3 200
B存貨	6 000	6 400	6 000
乙類存貨	20 000	20 800		20 000
C存貨	8 000	9 200	8 000
D存貨	12 000	11 600	11 600
總計	30 000	30 400	28 800	29 600	30 000

　　由表10-2可知,，單項比較法確定的期末存貨成本最低,，為28 800元;分類比較法次之，為29 600元;總額比較法最高,，為30 000元,。相應地計提的存貨跌價準備分別為1 200元、400元,、0,。

　　【教材例10-2】假定甲公司2×16年12月31日庫存W型機器12臺,，成本(不含增值稅)為360萬元,，單位成本為30萬元。該批W型機器全部銷售給乙公司,。與乙公司簽訂的銷售合同約定,，2×17年1月20日，甲公司應按每臺30萬元的價格(不含增值稅)向乙公司提供W型機器12臺,。

　　甲公司銷售部門提供的資料表明,，向長期客戶——乙公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺;向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。

　　2×16年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺,。

　　W型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎確定,。據(jù)此，W型機器的可變現(xiàn)凈值=30× 12-0.12×12=360-1.44=358.56(萬元),，低于W型機器的成本(360萬元),，應按其差額1.44萬元計提存貨跌價準備(假定以前未對W型機器計提存貨跌價準備)。如果W型機器的成本為350萬元,，則不需計提存貨跌價準備,。

　　【教材例10-3】華豐公司自2×13年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備,。假設公司2×13年至2×16年年末該類存貨的賬面成本均為200 000元,。

　　(1)假設2×13年年末該類存貨的預計可變現(xiàn)凈值為180 000元，則應計提的存貨跌價準備為20 000元,。會計分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)假設2×14年年末該類存貨的預計可變現(xiàn)凈值為170 000元,，則應補提的存貨跌價準備為10 000元。會計分錄為：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)假設2×15年11月30日,，因存貨用于對外銷售而轉出已提跌價準備5 000元,。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：主營業(yè)務成　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(4)假設2×15年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為194 000元,，則應沖減已計提的存貨跌價準備為：30 000-5 000-6 000=19 000(元),。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　19 000