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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　5.存貨跌價準(zhǔn)備的核算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章35講

　　【知識點】期末計量(二)

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　(1)存貨存在下列情形之一的,，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本,。

　　①該存貨的市場價格持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望,。

　　②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

　?、燮髽I(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本,。

　?、芤蚱髽I(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌,。

　?、萜渌阋宰C明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　(2)存貨存在下列情形之一的,，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零,。

　　①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨,。

　?、谝堰^期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　?、凵a(chǎn)中已不再需要,，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　?、芷渌阋宰C明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨,。

　　【例題?多選題】下列表明存貨發(fā)生減值的情況有(　　)。(2015年)

　　A.企業(yè)因為產(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場價格高于其賬面成本

　　B.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

　　C.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，導(dǎo)致原材料市場價格逐漸下跌

　　D.原材料市價持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

　　E.原材料的計劃成本小于實際成本

　　【答案】BCD

　　【解析】存在下列情況之一時表明企業(yè)存貨發(fā)生減值：①存貨市價持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;②企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;③企業(yè)因為產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場價格低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好而使市場的需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;⑤其他足以證明存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　5.存貨跌價準(zhǔn)備的核算

　　(1)存貨跌價準(zhǔn)備的計提

　　當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時,，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值,，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(2)存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較,，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備,，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),。

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　(3)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備,，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　對于因債務(wù)重組,、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備,，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失,，按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。

　　按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的,，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備,。

　　【教材例10-1】某企業(yè)有甲、乙兩大類A,、B,、C、D四種存貨,，各種存貨分別按三種計算方式確定期末存貨的成本,，見表10-2。

　　表10-2期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較　　　單位：元

　　由表10-2可知,，單項比較法確定的期末存貨成本最低,，為28 800元;分類比較法次之，為29 600元;總額比較法最高,，為30 000元,。相應(yīng)地計提的存貨跌價準(zhǔn)備分別為1 200元、400元,、0,。

　　【教材例10-2】假定甲公司2×16年12月31日庫存W型機器12臺，成本(不含增值稅)為360萬元,，單位成本為30萬元,。該批W型機器全部銷售給乙公司。與乙公司簽訂的銷售合同約定,，2×17年1月20日,，甲公司應(yīng)按每臺30萬元的價格(不含增值稅)向乙公司提供W型機器12臺,。

　　甲公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——乙公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺;向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺,。

　　2×16年12月31日,，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

　　W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定,。據(jù)此,，W型機器的可變現(xiàn)凈值=30× 12-0.12×12=360-1.44=358.56(萬元)，低于W型機器的成本(360萬元),，應(yīng)按其差額1.44萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備(假定以前未對W型機器計提存貨跌價準(zhǔn)備),。如果W型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準(zhǔn)備,。

　　【教材例10-3】華豐公司自2×13年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對期末某類存貨進(jìn)行計價,，并運用分類比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備。假設(shè)公司2×13年至2×16年年末該類存貨的賬面成本均為200 000元,。

　　(1)假設(shè)2×13年年末該類存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為180 000元,，則應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20 000元。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)假設(shè)2×14年年末該類存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為170 000元,，則應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備為10 000元,。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)假設(shè)2×15年11月30日，因存貨用于對外銷售而轉(zhuǎn)出已提跌價準(zhǔn)備5 000元,。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(4)假設(shè)2×15年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為194 000元，則應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為：30 000-5 000-6 000=19 000(元),。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　19 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　19 000

　　(5)假設(shè)2×16年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù),，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為205 000元。則應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備6 000元(以已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備為限),。會計分錄為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　【例題?單選題】下列關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的表述中,，錯誤的是(　　)。(2016年)

　　A.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提

　　B.當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值大于其賬面價值時,，可按可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨的賬面價值

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提存貨跌價準(zhǔn)備,，不得計提秘密準(zhǔn)備

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生毀損存貨的成本時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　【答案】B

　　【解析】選項B,，存貨期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,，如果成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,，將存貨的賬面價值調(diào)整為可變現(xiàn)凈值;如果成本低于可變現(xiàn)凈值,，不需要進(jìn)行調(diào)整。

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