注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒(méi)有哪樣成功是不需要努力的,，既然有了目標(biāo),，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試的性質(zhì)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)控制測(cè)試的性質(zhì)的含義

　　(二)確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求

　　(三)雙重目的控制測(cè)試

　　(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的內(nèi)容　

　　【知識(shí)點(diǎn)】控制測(cè)試的性質(zhì)

　　(一)控制測(cè)試的性質(zhì)的含義

　　1.控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。

　　2.控制測(cè)試所采用的審計(jì)程序的類型包括：詢問(wèn)、觀察,、檢查和重新執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷合理選擇控制測(cè)試的程序,，比如：

　　(1)詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,。

　　(2)觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，在不觀察時(shí)可能未被執(zhí)行,，觀察適宜于證實(shí)某些時(shí)點(diǎn)上控制運(yùn)行的有效性,。

　　(二)確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。例如,，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄,，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù),。

　　例如,，某些控制可能不存在文件記錄(如一項(xiàng)自動(dòng)化的控制活動(dòng))，或文件記錄與能否證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序(如詢問(wèn)和觀察)或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制,，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

　　例如,，被審計(jì)單位可能針對(duì)超出信用額度的例外賒銷(xiāo)交易設(shè)置報(bào)告和審核制度(與認(rèn)定直接相關(guān)的控制)。在測(cè)試該項(xiàng)制度的運(yùn)行有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性,，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷(xiāo)報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制(與認(rèn)定間接相關(guān)的控制)是否有效運(yùn)行。

　　3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試(教材P182)

　　對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制,，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù),。

　　(三)雙重目的控制測(cè)試

　　1.控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行,。

　　2.細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

　　3.盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試,，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

　　(四)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響

　　1.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的,。

　　2.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮,，比如：

　　(1)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度;

　　(2)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

　　(3)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。

　　3.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通,。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段，查看注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃,，希望大家能夠高效備考,，輕松過(guò)關(guān)!

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