《財務(wù)與會計》作為稅務(wù)師考試難度較大的科目,，考生一向?qū)χR的掌握較為困難,。小編特此為您奉上《財務(wù)與會計》知識點：初始計量，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　初始計量

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章34講

　　【知識點】初始計量

　　通過特定方式取得的存貨,，其初始計量方法如下：

　　1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外,，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值為基礎(chǔ)確定,。

　　3.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換,，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換,。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

　　貨幣性資產(chǎn),，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等,。

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),。

　　在涉及補價的情況下,，判斷一項資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額(最大的公允價值)的比例低于25%作為參考,。

　　收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%

　　支付補價的企業(yè)：支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%

　　(2)商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　?、贀Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　?、趽Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交換,，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì),。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),。

　　【例題?多選題】一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)應(yīng)當滿足的條件有(　　),。(2009年)

　　A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　B.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　C.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著不同

　　E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的終值顯著不同

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　(3)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　同時滿足：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量,。

　?、贀Q入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1)若給定換入資產(chǎn)公允價值

　　換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

　　2)若未給定換入資產(chǎn)公允價值

　　A.不涉及補價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

　　B.涉及補價的情況

　　a.支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價

　　b.收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價

　　②換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,，應(yīng)當分別不同情況處理：

　　1)換出資產(chǎn)為存貨的,，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入,，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,。

　　2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

　　3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當作為處置處理,，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益,，并將長期股權(quán)投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外),、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。

　?、巯嚓P(guān)稅費的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用等。

　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等,。

　　【例題?單選題】長江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺，具有商業(yè)實質(zhì),。專利權(quán)的賬面價值為300萬元(未計提減值準備),，公允價值和計稅價格均為420萬元，適用的增值稅稅率6%,。設(shè)備的賬面原價為600萬元,，已計提折舊170萬元，已計提減值準備30萬元,，公允價值和計稅基礎(chǔ)均為400萬元,，適用增值稅稅率17%。在資產(chǎn)交換過程中,，華山公司收到長江公司支付的補價22.8萬元,。假設(shè)華山公司和長江公司分別向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。則華山公司換入的專利權(quán)入賬價值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.420

　　B.436

　　C.425

　　D.441

　　【答案】A

　　【解析】華山公司換入的專利權(quán)入賬價值為420萬元,，或=400×(1+17%)-420×6%-22.8=420(萬元),。

　　(4)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,，不確認損益,。

　　①換入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1)不涉及補價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

　　2)涉及補價的情況

　　A.支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價

　　B.收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價

　?、谙嚓P(guān)稅費的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用等。

　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等,。

　　【例題?多選題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%,。甲公司以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置未用的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元,，公允價值為400萬元(等于計稅價格),，設(shè)備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅費),，無法取得其公允價值,。乙公司需支付補價給甲公司60萬元，另承擔換入產(chǎn)品的運費5萬元,。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì),，則下列表述中正確的有(　　)。(2016年)

　　A.乙公司應(yīng)確認固定資產(chǎn)的處置損失15萬元

　　B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為347萬元

　　C.甲公司應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元

　　D.甲公司換入設(shè)備的入賬價值為358萬元

　　E.乙公司應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換損失10萬元

　　【答案】BD

　　【解析】該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，故以賬面價值計量該非貨幣性資產(chǎn)交換,，不涉及計算資產(chǎn)處置損益。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=350+400×17%-60=358(萬元);乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值=(420-70)+0-400×17%+60+5=347(萬元),。

　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的,，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當分別下列情況處理：

　?、俜秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,，確定各項換入資產(chǎn)的成本,。

　　每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　　【例題?單選題】2016年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán),，換入乙公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資,，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得,。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為(　　)萬元,。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=(350+150)×300/(300+100)=375(萬元)

　　4.通過建造合同歸集的存貨成本,，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定確定。

　　5.企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本,，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定,。

　　6.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用,，計入存貨成本(勞務(wù)成本),。

　　2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)知識點在備考路上會一直與您作伴，加油,。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)