注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒(méi)有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗,，每天做一道CPA練習(xí)題，幫助我們打好基礎(chǔ)，順利過(guò)關(guān)!

　　【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿中與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(貨幣資金的存在和完整性)

　　(1)2015年2月2日，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層于次日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),，2月3日,，審計(jì)項(xiàng)目組在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施了監(jiān)盤(pán)，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行了核對(duì),，未發(fā)現(xiàn)差異,。

　　(2)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計(jì)項(xiàng)目組前往當(dāng)?shù)刂袊?guó)人民銀行查詢并打印了甲公司已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單,，結(jié)果滿意,。

　　(3)因?qū)坠咎峁┑你y行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對(duì)賬單,，并現(xiàn)場(chǎng)觀察了對(duì)賬單的打印過(guò)程,，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組未對(duì)年末余額小于10萬(wàn)元的銀行賬戶實(shí)施函證,，這些賬戶年末余額合計(jì)小于實(shí)際執(zhí)行的重要性,，審計(jì)項(xiàng)目組檢查了銀行對(duì)賬單原件和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，結(jié)果滿意,。

　　(5)針對(duì)年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開(kāi)支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng),，審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)X銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同,，甲公司管理層解釋X銀行于2014年中變更了印章樣式,，并提供了X銀行的收款回單，審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)比對(duì)印章樣式,，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋,。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),，如不恰當(dāng),，提出改進(jìn)建議。

　　【正確答案】(1)不恰當(dāng),。改進(jìn)建議：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性檢查,，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。

　　(2)恰當(dāng),。

　　(3)不恰當(dāng),。改進(jìn)建議：如果對(duì)甲公司提供的銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單,。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。

　　(4)不恰當(dāng),。改進(jìn)建議：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶)實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。

　　(5)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：針對(duì)年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開(kāi)支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng),，審計(jì)項(xiàng)目組不僅應(yīng)通過(guò)檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn),，還應(yīng)取得期后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,，銀行是否已于期后入賬,。

　　(6)不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：不能僅通過(guò)甲公司的解釋(即口頭證據(jù))和提供的收款回單(被審計(jì)單位內(nèi)部提供),，而不實(shí)施其他審計(jì)程序,，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序,，比如親自到銀行進(jìn)行核實(shí)等,。

　　我們現(xiàn)在應(yīng)該加快腳步，提高學(xué)習(xí)效率,，把CPA審計(jì)知識(shí)掌握扎實(shí),，輕松過(guò)關(guān)!