2017年稅務師考試備考如火如荼的展開,，考生們要養(yǎng)成良好的學習習慣,，東奧小編每天為您提供《財務與會計》知識點：金融資產(chǎn)的核算，讓您保持良好學習狀態(tài),。

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　(二)持有期間的股利或利息

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務與會計》第九章32講

　　【知識點】金融資產(chǎn)的核算

　　為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的增減變動及結存情況,，應設置“交易性金融資產(chǎn)”科目，分別“成本”,、“公允價值變動”進行明細核算,。

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【教材例9-4】某企業(yè)2×16年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股,，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),，每股成交價19.6元，其中,，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利,，股權登記日為3月10日。另支付相關稅費等交易費用8 000元,。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應作如下會計分錄：

　　(1)3月5日購入股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1 920 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 968 000

　　(2)4月10日收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例題?單選題】企業(yè)購入乙公司股票20萬股,，作為交易性金融資產(chǎn)核算,，支付的價款總額為l65萬元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利l0萬元和相關稅費8萬元,，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元,。(2009年)

　　A.147

　　B.155

　　C.157

　　D.165

　　【答案】A

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=165-10-8=147(萬元)。

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,，出售交易性金融資產(chǎn)

　　時,，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

　　【例題】A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn),，每股支付價款5元;2015年12月31日,，該股票公允價值為110萬元;2016年1月10日，A公司將上述股票對外出售,，收到款項115萬元存入銀行,。這項投資從購買到售出共賺多少錢?

　　【答案】投資收益=115-100=15(萬元)

　　【教材例9-5】長城公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量。假設該公司2×16年6月30日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的資料如表9-1所示,。

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-1資料,，長城公司應在2×16年6月30日作如下會計分錄：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 6 250

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 6 250

　　這樣，長城公司2×16年6月30日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應為254 500元,，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值,。

　　【教例9-6】接【教材例9-5】 ，長城公司于2×16年10月20日將乙公司債券以23 000元的價格全部出售(不考慮交易費用),， 2×16年12月31日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值資料如表9-2所示,。

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-2資料，長城公司應作如下會計分錄：

　　(1)2×16年10月20日,，乙公司債券全部出售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 3 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　25 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　(2)2×16年12月31日,，期末計量時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 6 350

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 6 350

　　這樣，長城公司2×16年12月31日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239 350元,。

　　【提示】

　　(1)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　(2)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　(3)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益,。

　　(4)投資某項金融資產(chǎn)累計確認的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

　　【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元,，其中包括交易費用4萬元,，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日,，乙公司股票每股收盤價為9元,。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2016年3月20日,，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn),，收到價款950萬元。不考慮其他因素,。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值,。

　　(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益。

　　(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時對利潤總額的影響,。

　　【答案】

　　(1)2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856(萬元),。

　　(2)取得時確認的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認的投資收益 =100×1=100(萬元);出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元),，甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元)?；颍杭坠緩娜〉弥脸鍪墼擁椊灰仔越鹑谫Y產(chǎn)累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元),。

　　(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類內(nèi)部科目結轉，不影響利潤總額,，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產(chǎn)賬面價值的差額,，即甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。

　　【例題?單選題】 2015年9月20日,，甲公司自證券二級市場購入乙公司股票400萬股,，作為交易性金融資產(chǎn)核算。其支付價款3 440萬元

　　(含交易費用16萬元及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利400萬元);2015年11月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;2015年12月2日全部出售該批股票,，收到價款3 600萬元,。甲公司2015年度利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為(　　)萬元。(2015年)

　　A.576

　　B.544

　　C.160

　　D.560

　　【答案】D

　　【解析】因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=3 600-(3 440-400-16)-16=560(萬元),。

　　2017年稅務師《財務與會計》基礎知識點在備考路上會一直與您作伴,，加油。

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