2017年稅務(wù)師考試備考如火如荼的展開(kāi),，考生們要養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,，東奧小編每天為您提供《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的核算，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　(二)持有期間的股利或利息

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章32講

　　【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的核算

　　為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況,，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目,，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【教材例9-4】某企業(yè)2×16年3月5日以銀行存款購(gòu)入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)19.6元,，其中,，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為3月10日,。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8 000元,。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)3月5日購(gòu)入股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1 920 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 968 000

　　(2)4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例題?單選題】企業(yè)購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股,，作為交易性金融資產(chǎn)核算,，支付的價(jià)款總額為l65萬(wàn)元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利l0萬(wàn)元和相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元,，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。(2009年)

　　A.147

　　B.155

　　C.157

　　D.165

　　【答案】A

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=165-10-8=147(萬(wàn)元)。

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,，出售交易性金融資產(chǎn)

　　時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,。

　　【例題】A公司于2015年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),，每股支付價(jià)款5元;2015年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元;2016年1月10日,，A公司將上述股票對(duì)外出售,，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。這項(xiàng)投資從購(gòu)買(mǎi)到售出共賺多少錢(qián)?

　　【答案】投資收益=115-100=15(萬(wàn)元)

　　【教材例9-5】長(zhǎng)城公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量,。假設(shè)該公司2×16年6月30日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資料如表9-1所示,。

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-1資料，長(zhǎng)城公司應(yīng)在2×16年6月30日作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 6 250

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 6 250

　　這樣,，長(zhǎng)城公司2×16年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應(yīng)為254 500元,，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　【教例9-6】接【教材例9-5】 ,，長(zhǎng)城公司于2×16年10月20日將乙公司債券以23 000元的價(jià)格全部出售(不考慮交易費(fèi)用),， 2×16年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如表9-2所示。

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-2資料,，長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)2×16年10月20日,，乙公司債券全部出售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 3 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　25 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　(2)2×16年12月31日，期末計(jì)量時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 6 350

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 6 350

　　這樣,，長(zhǎng)城公司2×16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239 350元。

　　【提示】

　　(1)出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

　　(2)出售時(shí)處置損益(影響利潤(rùn)總額的金額)=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

　　(3)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益,。

　　(4)投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

　　【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股,，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元,，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,。2015年12月31日,，乙公司股票每股收盤(pán)價(jià)為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元,。2016年3月20日,，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬(wàn)元,。不考慮其他因素,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,。

　　(3)計(jì)算甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響,。

　　【答案】

　　(1)2015年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬(wàn)元)。

　　(2)取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬(wàn)元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益 =100×1=100(萬(wàn)元);出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬(wàn)元),，甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬(wàn)元),。或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬(wàn)元),。

　　(3)出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益是損益類內(nèi)部科目結(jié)轉(zhuǎn),，不影響利潤(rùn)總額，影響利潤(rùn)總額的金額為出售價(jià)款與出售時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,，即甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=950-100×9=50(萬(wàn)元),。

　　【例題?單選題】 2015年9月20日，甲公司自證券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票400萬(wàn)股,，作為交易性金融資產(chǎn)核算,。其支付價(jià)款3 440萬(wàn)元

　　(含交易費(fèi)用16萬(wàn)元及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元);2015年11月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;2015年12月2日全部出售該批股票，收到價(jià)款3 600萬(wàn)元,。甲公司2015年度利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元,。(2015年)

　　A.576

　　B.544

　　C.160

　　D.560

　　【答案】D

　　【解析】因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 600-(3 440-400-16)-16=560(萬(wàn)元)。

　　2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)在備考路上會(huì)一直與您作伴,，加油,。

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