2017《財務與會計》基礎考點：應收款項減值的核算

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-08 11:18:13

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　　【內容導航】

　　(一)應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　(二)應收款項減值的確定

　　(三)應收款項減值的賬務處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務與會計》第九章31講

　　【知識點】應收款項減值的核算

　　(一)應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　應收賬款等應收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，應當計提減值準備。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),，包括下列各項：

　　1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難,。

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等,。

　　3.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步。

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組,。

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。

　　6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化,，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等,。

　　7.權益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術,、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,，使權益工具投資人可能無法收回投資成本,。

　　8.權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,，計入當期損益,。

　　【例題?多選題】下列會計事項中，不能表明企業(yè)應收款項發(fā)生減值的有(　　),。(2010年)

　　A.債務人的待執(zhí)行合同變成虧損合同

　　B.債務人發(fā)生嚴重財務困難

　　C.債務人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并

　　D.債務人違反合同條款逾期尚未付款

　　E.債務人很可能倒閉

　　【答案】AC

　　【解析】選項A和C屬于正常業(yè)務,，并不意味應收款項發(fā)生減值。

　　(二)應收款項減值的確定

　　分為單項金額重大和非重大的應收款項,，分別進行減值測試,。

　　對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試,，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額,，確認減值損失，計提壞賬準備,。

　　對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項,，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值,。通常情況下,，可以將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，在此基礎上計算確定減值損失,，計提壞賬準備,。

　　(三)應收款項減值的賬務處理

　　應收款項減值賬務處理如下圖所示：

稅務師考點

　　【例題?單選題】甲公司按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，2014年12月31日應收賬款余額1 800萬元,，2015年發(fā)生壞賬38萬元,，上一年已核銷的壞賬本期收回15萬元。2015年12月31日應收賬款余額1200萬元,，則甲公司2015年應收賬款計提壞賬準備事項影響利潤總額為(　　)萬元,。(2016年)

　　A.10

　　B.-10

　　C.7

　　D.-7

　　【答案】C

　　【解析】2014年期末壞賬準備余額=1 800×5%=90(萬元)，2015年末未計提壞賬準備前的壞賬準備余額=90-38+15=67(萬元);2015年末壞賬準備余額=1 200×5%=60(萬元),，需要沖回壞賬準備7萬元,，由此使利潤總額增加7萬元。

　　【例題?單選題】甲公司自2008年起計提壞賬準備,，計提比例為應收款項余額的5%,。2008年末應收款項余額3 800萬元;2009年發(fā)生壞賬損失320萬元，年末應收款項余額5 200萬元;2010年收回已核銷的壞賬160萬元,，年末應收款項余額4 100萬元,。則甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產(chǎn)減值損失的累計金額為(　　)萬元。(2011年)

　　A.195

　　B.235

　　C.365

　　D.550

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產(chǎn)減值損失的累計金額=4 100×5%+320-160=365(萬元),。

　　考試的嚴謹性要求考生必須勤學苦練,，小編為您奉上稅務師《財務與會計》基礎知識點，助您早日取得好成績,。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉載請注明來自東奧會計在線)

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