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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　(二)應(yīng)收款項減值的確定

　　(三)應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第九章31講

　　【知識點】應(yīng)收款項減值的核算

　　(一)應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn),。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),，包括下列各項：

　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,。

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等,。

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組,。

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。

　　6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降,、所處行業(yè)不景氣等。

　　7.權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù),、市場,、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本,。

　　8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌,。

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失),，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益,。

　　【例題?多選題】下列會計事項中,，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值的有(　　)。(2010年)

　　A.債務(wù)人的待執(zhí)行合同變成虧損合同

　　B.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難

　　C.債務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并

　　D.債務(wù)人違反合同條款逾期尚未付款

　　E.債務(wù)人很可能倒閉

　　【答案】AC

　　【解析】選項A和C屬于正常業(yè)務(wù),，并不意味應(yīng)收款項發(fā)生減值,。

　　(二)應(yīng)收款項減值的確定

　　分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行減值測試,。

　　對于單項金額重大的應(yīng)收款項,，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失,，計提壞賬準(zhǔn)備,。

　　對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試,，分析判斷是否發(fā)生減值,。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合,，在此基礎(chǔ)上計算確定減值損失,，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(三)應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

　　應(yīng)收款項減值賬務(wù)處理如下圖所示：

　　【例題?單選題】甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備,，2014年12月31日應(yīng)收賬款余額1 800萬元,，2015年發(fā)生壞賬38萬元，上一年已核銷的壞賬本期收回15萬元。2015年12月31日應(yīng)收賬款余額1200萬元,，則甲公司2015年應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備事項影響利潤總額為(　　)萬元,。(2016年)

　　A.10

　　B.-10

　　C.7

　　D.-7

　　【答案】C

　　【解析】2014年期末壞賬準(zhǔn)備余額=1 800×5%=90(萬元)，2015年末未計提壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備余額=90-38+15=67(萬元);2015年末壞賬準(zhǔn)備余額=1 200×5%=60(萬元),，需要沖回壞賬準(zhǔn)備7萬元,，由此使利潤總額增加7萬元。

　　【例題?單選題】甲公司自2008年起計提壞賬準(zhǔn)備,，計提比例為應(yīng)收款項余額的5%,。2008年末應(yīng)收款項余額3 800萬元;2009年發(fā)生壞賬損失320萬元，年末應(yīng)收款項余額5 200萬元;2010年收回已核銷的壞賬160萬元,，年末應(yīng)收款項余額4 100萬元,。則甲公司2008-2010年因計提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計金額為(　　)萬元。(2011年)

　　A.195

　　B.235

　　C.365

　　D.550

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2008-2010年因計提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計金額=4 100×5%+320-160=365(萬元),。

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