2017年《中級會計實務(wù)》沖刺考點：三種方式的組合方式

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-09-05 10:04:51

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　三種方式的組合方式

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第二十章債務(wù)重組第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理

　　【知識點】：三種方式的組合方式;

　　第二節(jié)　債務(wù)重組的會計處理

　　三種方式的組合方式

　　【例】20月31日,，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,，無法償還債務(wù),，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組,。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù),。該批材料的賬面價值為280000元(未提取跌價準(zhǔn)備),，公允價值為300000元，適用的增值稅稅率為17%,。假定材料同日送抵乙公司,，甲公司開出增值稅專用發(fā)

　　票,，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫,。

　　(2)將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50000元為股份面值,。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢,，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%,，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日,。

　　(1)甲公司賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)=699000×60%=419400(元)

　　債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　1300000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料　　　　　　　300000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　51000

　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　200000

　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司　　　　　　419400

　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　279600

　　同時，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料　　　　　　　280000

　　　貸：原材料——××材料　　　　　　　　　　　　280000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)

　　借：原材料——××材料　　　　　　　　　　　　300000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　51000

　　　　長期股權(quán)投資——甲公司　　　　　　　　　　250000

　　　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司　　　　　419400

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　261600

　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　　1300000

　　【例題?單選題】M公司和N公司均系增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%,。M公司銷售給N公司一批商品，價款為100萬元,，增值稅稅額為17萬元,，款項未收到。到期時因N公司發(fā)生資金困難,，已無力償還M公司的全部款項,，經(jīng)協(xié)商，M公司同意貨款中的20萬元延期收回,，不考慮貨幣時間價值,，剩余款項N公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知,，原材料的賬面余額25萬元,，已提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值30萬元,，長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元,，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價值45萬元,。對于上述債務(wù)重組,，N公司應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為(　　)萬元。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元),。

　　【例題?計算分析題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人,，2015年6月10日,，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元,，信用期為6個月,，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無法按約付款,，2015年12月31日,，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日,，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商,，通過以下方式進行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù),。

　　資料一,，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日,，該辦公樓的公允價值為1000萬元,，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元,，未計提減值準(zhǔn)備,，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

　　資料二,，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù),。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元,，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元,，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算,。

　　資料三,，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù),，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。

　　資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元,，其余債務(wù)延期至2017年12月31日,。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　【提示】因該業(yè)務(wù)發(fā)生在營改增之前,，故處置固定資產(chǎn)不考慮相關(guān)的增值稅影響,。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄,。

　　(3)計算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額,。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄,。(2016年)

　　【答案】