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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　三種方式的組合方式

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第二十章債務(wù)重組第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　【知識(shí)點(diǎn)】：三種方式的組合方式;

　　第二節(jié)　債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　三種方式的組合方式

　　【例】20月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18000元,。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還債務(wù),，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù),。該批材料的賬面價(jià)值為280000元(未提取跌價(jià)準(zhǔn)備),，公允價(jià)值為300000元，適用的增值稅稅率為17%,。假定材料同日送抵乙公司,，甲公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)

　　票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù),。

　　(2)將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份,，其中50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢,，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至2×10年6月30日,。

　　(1)甲公司賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)=699000×60%=419400(元)

　　債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　 　　　　　1300000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××材料　　　　　　　300000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　 　51000

　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　50000

　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　 　　　 　　200000

　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司　　　　　　419400

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　279600

　　同時(shí),，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××材料　　　　　　　280000

　　　貸：原材料——××材料　　　　　　　　　　　　280000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)

　　借：原材料——××材料　　　　　　　　　　　　300000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 　51000

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司　　　　　　　　　　250000

　　　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司　 　　 　　419400

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 　　　18000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　261600

　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　 　　　　　1300000

　　【例題?單選題】M公司和N公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,。M公司銷(xiāo)售給N公司一批商品,，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元,，款項(xiàng)未收到,。到期時(shí)因N公司發(fā)生資金困難,，已無(wú)力償還M公司的全部款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商,，M公司同意貨款中的20萬(wàn)元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償,。已知，原材料的賬面余額25萬(wàn)元,，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元,，公允價(jià)值30萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額42.5萬(wàn)元,，已提減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元,，公允價(jià)值45萬(wàn)元。對(duì)于上述債務(wù)重組,，N公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬(wàn)元)。

　　【例題?計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人,，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品,，價(jià)稅合計(jì)3510萬(wàn)元，信用期為6個(gè)月,，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法按約付款,，2015年12月31日,，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商,，通過(guò)以下方式進(jìn)行債務(wù)重組,，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　資料一,，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,，原價(jià)為2000萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算,。

　　資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù),。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元,，生產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，乙公司向甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元,，增值稅稅額為68萬(wàn)元,，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算。

　　資料三,，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元,，公允價(jià)值為3元的200萬(wàn)股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。

　　資料四,，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬(wàn)元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日,。

　　假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素,。

　　【提示】因該業(yè)務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之前，故處置固定資產(chǎn)不考慮相關(guān)的增值稅影響,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(3)計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額,。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(2016年)

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3510-1000-(400+68)-200×3-400=1042(萬(wàn)元),。

　　甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(萬(wàn)元),。

　　(2)

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　1042

　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　68

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　 　600

　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 　　　　351

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　49

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(3)乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=[3510-1000-(400+68)-600-1042]+

　　[1000-(2000-1200)]=600(萬(wàn)元)。

　　或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬(wàn)元),。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 　　　　800

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　68

　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　400

　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　1042

　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　 　　　　400

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　　 　　　200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　300

　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　希望大家能在備考過(guò)程中多多總結(jié),，多思考，多積累,。積累多了就是經(jīng)驗(yàn),，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)精編匯總!站在巨人的肩膀，幫助您順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試,。