2017稅務(wù)師備考正在緊張而忙碌的進行當中,，東奧小編為大家整理了《稅法一》知識點：計算抵扣進項稅制改革,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　計算抵扣進項稅制改革

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章9講

　　【知識點】計算抵扣進項稅制改革

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法

　　自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

　　【提示】政策針對：

　　(1)“前免后抵,、自開自抵”的方式導(dǎo)致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;

　　(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額,，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額,，“高征低扣”不合理。

　　核定扣稅試點改革的時間和范圍：

　　自2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣,。

　　試點改革的核心內(nèi)容：

　　改革1,，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法,。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能,，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅,。

　　改革2,，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%,，扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%,，扣除率就是13%。

　　核定扣除政策的具體運用

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

　　【歸納】試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定,，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品平均購進單價和農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

　　【提示】上述公式中的扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率,，上述情形的扣除率在2017年7月1日后改為11%,。

　　【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位，2017年5月,，該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸,，直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元，損耗率5%,，則當期允許抵扣的增值稅進項稅額為：

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　=90/(1-5%)×40×13%/(1+13%)=435.96(萬元),。

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為

　　有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法,。

　　投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制,，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家標準、行業(yè)標準,，核定銷售單位銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量,，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價,、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。

　　①投入產(chǎn)出法

　　當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)

　　【提示】上述公式中的扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率,。

　　【例題】某乳品加工企業(yè)2017年5月銷售10000噸巴氏殺菌乳,，實現(xiàn)不含稅收入4800萬元，原乳單耗數(shù)量為1.055,，原乳平均購買單價為4200元/噸,，以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的進項稅額及應(yīng)繳納的增值稅：

　　原乳加工成巴氏殺菌乳，適用稅率為13%,。

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)=10000×1.055×0.42×13%÷(1+13%)=509.76(萬元),。

　　應(yīng)納增值稅=4800×13%-509.76=114.24(萬元)。

　　【例題】某乳品加工企業(yè)2017年5月年銷售5000噸酸奶,，實現(xiàn)不含稅收入3500萬元,，原乳單耗數(shù)量為1.063，原乳平均購買單價為4200元/噸,，以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的進項稅額及應(yīng)繳納的增值稅：

　　原乳加工成酸奶,，適用稅率為17%。

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)=5000×1.063×0.42×17%÷(1+17%)=324.35(萬元),。

　　應(yīng)納增值稅=3500×17%-324.35=270.65(萬元),。

　　成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人會計核算資料,，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進成本占生產(chǎn)成本的比例,，納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。

　　參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品,，稅務(wù)機關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。

　?、诔杀痉?/p>

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)

　　【提示】上述公式中的扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率,。

　　【例題·單選題】某公司(增值稅一般納稅人)2017年7月1日～7月31日銷售巴氏殺菌乳，主營業(yè)務(wù)成本為600萬元，企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%,，按照成本法,，該公司當期允許抵扣的進項稅是( )萬元。

　　A.78

　　B.58.5

　　C.55.22

　　D.47.57

　　【答案】D

　　【解析】600×80%×11%÷(1+11%)=47.57(萬元),。

　　日出而學習,，日落而休息，考生備考也要注意勞逸結(jié)合,，用健康的身體迎接考試,。更多知識點在稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)知識點。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)