2017稅務師《稅法一》基礎考點:計算抵扣進項稅制改革
2017稅務師備考正在緊張而忙碌的進行當中,東奧小編為大家整理了《稅法一》知識點:計算抵扣進項稅制改革,。
【內(nèi)容導航】
計算抵扣進項稅制改革
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第二章9講
【知識點】計算抵扣進項稅制改革
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣稅法
自2012年7月1日起,,在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點,。
【提示】政策針對:
(1)“前免后抵,、自開自抵”的方式導致虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生;
(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時,,多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額,,扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額,,“高征低扣”不合理。
核定扣稅試點改革的時間和范圍:
自2012年7月1日起,,以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣,。
試點改革的核心內(nèi)容:
改革1,,改變原計算抵扣進項稅的方式,實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅核定扣除辦法,。取消了試點產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能,,改為實耗扣稅法,按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅,。
改革2,,將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率,。即銷售貨物的稅率是17%,,扣除率就是17%;銷售貨物的稅率是13%,,扣除率就是13%。
核定扣除政策的具體運用
(1)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的——經(jīng)銷行為
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
【歸納】試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷行為采取銷售數(shù)量控制法核定,,納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷售數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品平均購進單價和農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
【提示】上述公式中的扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率,,上述情形的扣除率在2017年7月1日后改為11%,。
【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位,2017年5月,,該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸,,直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元,,損耗率5%,,則當期允許抵扣的增值稅進項稅額為:
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
=90/(1-5%)×40×13%/(1+13%)=435.96(萬元)。
(2)生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除——生產(chǎn)銷售行為
有三種方法:投入產(chǎn)出法,、成本法和參照法,。
投入產(chǎn)出法側重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制,稅務機關依據(jù)國家標準,、行業(yè)標準,,核定銷售單位銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量,納稅人根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價,、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
?、偻度氘a(chǎn)出法
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)
【提示】上述公式中的扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率,。
【例題】某乳品加工企業(yè)2017年5月銷售10000噸巴氏殺菌乳,實現(xiàn)不含稅收入4800萬元,,原乳單耗數(shù)量為1.055,,原乳平均購買單價為4200元/噸,以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的進項稅額及應繳納的增值稅:
原乳加工成巴氏殺菌乳,,適用稅率為13%,。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)=10000×1.055×0.42×13%÷(1+13%)=509.76(萬元)。
應納增值稅=4800×13%-509.76=114.24(萬元),。
【例題】某乳品加工企業(yè)2017年5月年銷售5000噸酸奶,,實現(xiàn)不含稅收入3500萬元,原乳單耗數(shù)量為1.063,,原乳平均購買單價為4200元/噸,,以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的進項稅額及應繳納的增值稅:
原乳加工成酸奶,適用稅率為17%,。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)=5000×1.063×0.42×17%÷(1+17%)=324.35(萬元),。
應納增值稅=3500×17%-324.35=270.65(萬元),。
成本法側重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制,稅務機關依據(jù)納稅人會計核算資料,,核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購進成本占生產(chǎn)成本的比例,,納稅人根據(jù)該比例及每月主營業(yè)務成本、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。
參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品,,稅務機關參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。
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當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)
【提示】上述公式中的扣除率體現(xiàn)銷售貨物的稅率,。
【例題·單選題】某公司(增值稅一般納稅人)2017年7月1日~7月31日銷售巴氏殺菌乳,主營業(yè)務成本為600萬元,,企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%,,按照成本法,該公司當期允許抵扣的進項稅是( )萬元,。
A.78
B.58.5
C.55.22
D.47.57
【答案】D
【解析】600×80%×11%÷(1+11%)=47.57(萬元),。
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