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　　【名師視頻講解】商業(yè)關(guān)系>>>>>

　　【原則3-1】共同開辦,、捆綁銷售和互相推廣

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員之間,，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系,，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：

　　(1)在與客戶或其控股股東,、董事,、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;

　　(2)按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起,，并以雙方名義捆綁銷售;

　　(3)按照協(xié)議,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù),，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系;如果存在此類商業(yè)關(guān)系,，應(yīng)當(dāng)予以終止,。

　　如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組,。

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其髙級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭習(xí)r接受的水平,。

　　【案例10】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,。甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù),。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司,。

　　【解析】

　　違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,。丁公司與XYZ公司合資成立咨詢公司，屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系,，將因自身利益或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。

　　【案例11】

　　上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò),，甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù),，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，向目標(biāo)客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù),。

　　【解析】

　　違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,。XYZ公司和丁公司以雙方的名義捆綁提供服務(wù)，因自身利益或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,，上述關(guān)系屬于守則禁止的商業(yè)關(guān)系,。

　　【案例12】

　　上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò),，甲公司的子公司丙銀行和XYZ公司簽署協(xié)議,，由丙銀行向其客戶推薦XYZ公司的稅務(wù)服務(wù)，由XYZ公司將有融資意向的客戶介紹給丙銀行,。

　　【解析】

　　違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，由甲公司的子公司丙銀行向其客戶推薦XYZ公司的稅務(wù)服務(wù),，由XYZ公司將有融資意向的客戶介紹給丙銀行,，屬于禁止的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響,。

　　【原則3-2】共同商業(yè)利益

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬,，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事,、高級管理人員也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益,，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　(1)這種商業(yè)關(guān)系對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要;

　　(2)該經(jīng)濟(jì)利益對一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大;

　　(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體;

　　【原則3-3】從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易,，通常不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大,，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　【案例13】

　　上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2013年5月,，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品,。

　　【解析】

　　不違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常商業(yè)程序購買甲公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品，一般不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

　　【案例14】

　　非上市公司甲銀行是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2015年7月起按市場價(jià)租用甲銀行名下兩層辦公樓，因租賃金額重大且租期較長,，根據(jù)甲銀行的政策享受減免物業(yè)管理費(fèi)的優(yōu)惠,。

　　【解析】

　　違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。因租賃交易涉及的金額較大,，將因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　【案例15】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù),。在對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn),，審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊會(huì)計(jì)師通過銀行按揭，按照市場價(jià)格2500萬元購買了甲公司出售的別墅一套,。

　　【解析】

　　違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,。該交易金額對B注冊會(huì)計(jì)師而言較大，可能因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

　　【案例16】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。在對甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn),，審計(jì)項(xiàng)目組成員可以按成本價(jià)購買甲公司的產(chǎn)品,，每人限購2000元,。

　　【解析】

　　違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。該交易不屬于公平交易,，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

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