注冊會計師每日攻克一考點：非無保留意見的含義和確定

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-01 09:42:34

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點,，東奧小編每天為大家整理一個重要考點,，利用剩下的時間每日攻克一考點,，成功通過CPA審計考試。

　　【名師視頻講解】非無保留意見的含義和確定>>>>>

　　(一)含義

　　非無保留意見是指保留意見,、否定意見或無法表示意見。

　　(二)非無保留意見的確定

導致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

導致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　1.要素一：根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結論

情形	說明
選擇的會計政策的恰當性	（1）選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致,；（2）財務報表（包括相關附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項,。
對所選擇的會計政策的運用	（1）運用不具備一致性；（2）不當運用,。
財務報表披露的恰當性或充分性	（1）財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露,；（2）財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報；（3）財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映,。

導致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　2.要素二：無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論

情形	說明
超出被審計單位控制的情形	（1）被審計單位的會計記錄已被毀壞,；（2）重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封。
與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關的情形	（1）注冊會計師無法獲取有關聯(lián)營企業(yè)財務信息的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當?shù)倪\用了權益法,；（2）注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤；（3）注冊會計師確定僅實施實質(zhì)性程序是不充分的,，但被審計單位的控制是無效的,。
管理層施加限制的情形	（1）管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤；（2）管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證,。

導致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　3.要素三：重大和廣泛性

分析

重大

（1）財務報表存在重大錯報；

（2）無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎,，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大。

（3）通常,，錯報或?qū)徲嫹秶艿较拗频臐撛谟绊戇_到或超過財務報表整體重要性水平,，通常屬于重大影響。

廣泛性

（1）不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響,；

（2）雖然僅對財務報表的特定要素,、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素,、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分,；

（3）當與披露相關時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要,。

導致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　(三)發(fā)表非無保留意見的要求

　　1.管理層對審計范圍施加了限制

　　2.對同一審計報告的“意見統(tǒng)一性”原理

　　(1)如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素,、賬戶或項目發(fā)表無保留意見,。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾,。

　　(2)對經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量(如相關)發(fā)表無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見,，這種情況可能是被允許的,。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發(fā)表無法表示意見,。[鏈接第17章]

　　跟上備考進程,，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉載請注明來自東奧會計在線)

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