注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn)：非無(wú)保留意見(jiàn)的含義和確定

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-01 09:42:34

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　　【名師視頻講解】非無(wú)保留意見(jiàn)的含義和確定>>>>>

　　(一)含義

　　非無(wú)保留意見(jiàn)是指保留意見(jiàn),、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　(二)非無(wú)保留意見(jiàn)的確定

導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)	保留意見(jiàn)	否定意見(jiàn)
無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	保留意見(jiàn)	無(wú)法表示意見(jiàn)

導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)	保留意見(jiàn)	否定意見(jiàn)
無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	保留意見(jiàn)	無(wú)法表示意見(jiàn)

　　1.要素一：根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論

情形	說(shuō)明
選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性	（1）選擇的會(huì)計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致,；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）沒(méi)有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)。
對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用	（1）運(yùn)用不具備一致性,；（2）不當(dāng)運(yùn)用。
財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性	（1）財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露,；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒(méi)有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào),；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。

導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)	保留意見(jiàn)	否定意見(jiàn)
無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	保留意見(jiàn)	無(wú)法表示意見(jiàn)

　　2.要素二：無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論

情形	說(shuō)明
超出被審計(jì)單位控制的情形	（1）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被毀壞,；（2）重要組成部分的會(huì)計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無(wú)限期地查封。
與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形	（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了權(quán)益法；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán),；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計(jì)單位的控制是無(wú)效的,。
管理層施加限制的情形	（1）管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；（2）管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證,。

導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)	保留意見(jiàn)	否定意見(jiàn)
無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	保留意見(jiàn)	無(wú)法表示意見(jiàn)

　　3.要素三：重大和廣泛性

分析

重大

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；

（2）無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大,。

（3）通常，錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的潛在影響達(dá)到或超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平,，通常屬于重大影響。

廣泛性

（1）不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；

（2）雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素,、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素,、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分,；

（3）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí),，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,。

導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)	保留意見(jiàn)	否定意見(jiàn)
無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	保留意見(jiàn)	無(wú)法表示意見(jiàn)

　　(三)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的要求

　　1.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制

　　2.對(duì)同一審計(jì)報(bào)告的“意見(jiàn)統(tǒng)一性”原理

　　(1)如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素,、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無(wú)保留意見(jiàn),，將會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)相矛盾。

　　(2)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果,、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn),。[鏈接第17章]

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn),，希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!

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