2017年《中級會計實務》沖刺考點：前期差錯更正

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-08-30 11:39:59

　　距離2017年中級會計職稱考試時間已經不多了,，您時間余額已經不足,，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題,，總結知識點。東奧小編為大家精心準備了中級會計實務知識點，希望能幫助大家有所幫助,。

　　【內容導航】：

　　前期差錯更正

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正第三節(jié)前期差錯更正

　　【知識點】：前期差錯更正;

　　第三節(jié)　前期差錯更正

　　一,、前期差錯的概念

　　前期差錯,，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息,。

　　前期差錯通常包括計算錯誤,、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響,。

　　二,、前期差錯更正的會計處理

　　前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。重要的前期差錯,，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況,、經營成果和現金流量作出正確判斷的前期差錯,。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況,、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯,。

　　(一)不重要的前期差錯的會計處理

　　對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數,，但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目,。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目,。

　　(二)重要的前期差錯的處理

　　如果能夠合理確定前期差錯累積影響數,，則前期重大差錯的更正應當采用追溯重述法。追溯重述法,，是指在發(fā)現前期差錯時,，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法,。前期差錯累積影響數是指前期差錯發(fā)生后對差錯期間每期凈利潤的影響數之和,。

　　如果確定前期差錯累積影響數不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額,，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整,，也可以采用未來適用法。

　　前期重大差錯的調整結束后,，還應調整發(fā)現年度財務報表的年初數和上年數,。在編制比較財務報表時，對于比較財務報表期間的前期重大差錯,，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目;對于比較財務報表期間以前的前期重大差錯,，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整,。

　　三,、前期差錯更正所得稅的會計處理

　　(一)應交所得稅的調整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調整應交所得稅的,，則差錯更正時調整應交所得稅,，否則，不調整應交所得稅,。

　　(二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整

　　若調整事項涉及暫時性差異,，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,，對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,。2016年5月20日,，甲公司發(fā)現在2015年12月31日計算A庫存產品的可變現凈值時發(fā)生差錯，A庫存產品的成本為1 000萬元,，預計可變現凈值應為700萬元,。2015年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現凈值預計為900萬元,。

　　要求：編制甲公司對上述會計差錯應進行的相關會計處理,。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 150

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　15

　　應注意的是，在考試時,，若題目已經明確假定了會計調整業(yè)務是否調整所得稅,，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做;若題目未作任何假定,，則按上述原則進行會計處理。

　　【例題?單選題】2015年12月31日,，甲公司發(fā)現應自2014年12月開始計提折舊的一項固定資產從2015年1月才開始計提折舊,，導致2014年度管理費用少記200萬元，被認定為重大差錯,，稅務部門允許調整2015年度的應交所得稅,。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項,，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元,，并按10%提取了法定盈余公積，不考慮其他因素,，甲公司更正該差錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減(　　)萬元,。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級會計師考試試題,。好的習題能幫助你事半功倍。

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