距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了,，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間,，大家還不能松懈,，按部就班做題,，總結(jié)知識點。東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級會計實務(wù)知識點,，希望能幫助大家有所幫助,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　前期差錯更正

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正第三節(jié)前期差錯更正

　　【知識點】：前期差錯更正;

　　第三節(jié)　前期差錯更正

　　一,、前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息,。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤,、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響,。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯,。重要的前期差錯,，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯,。不重要的前期差錯,，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯,。

　　(一)不重要的前期差錯的會計處理

　　對于不重要的前期差錯,，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目,。屬于影響損益的,，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。

　　(二)重要的前期差錯的處理

　　如果能夠合理確定前期差錯累積影響數(shù),，則前期重大差錯的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法,。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,，視同該項前期差錯從未發(fā)生過,，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。前期差錯累積影響數(shù)是指前期差錯發(fā)生后對差錯期間每期凈利潤的影響數(shù)之和,。

　　如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行,，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,，也可以采用未來適用法,。

　　前期重大差錯的調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù),。在編制比較財務(wù)報表時,，對于比較財務(wù)報表期間的前期重大差錯,，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目;對于比較財務(wù)報表期間以前的前期重大差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益,，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整,。

　　三、前期差錯更正所得稅的會計處理

　　(一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行,，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的,，則差錯更正時調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則,，不調(diào)整應(yīng)交所得稅,。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

　　若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,，適用的所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年5月20日,，甲公司發(fā)現(xiàn)在2015年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯,，A庫存產(chǎn)品的成本為1 000萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元,。2015年12月31日,，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為900萬元。

　　要求：編制甲公司對上述會計差錯應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會計處理,。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　15

　　應(yīng)注意的是,，在考試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅,，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致,，但是也必須按題目要求去做;若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會計處理,。

　　【例題?單選題】2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年12月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計提折舊,，導(dǎo)致2014年度管理費用少記200萬元,，被認(rèn)定為重大差錯，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅,。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元,，并按10%提取了法定盈余公積,，不考慮其他因素,，甲公司更正該差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減(　　)萬元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元),。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍,。