2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稀釋每股收益

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-08-29 13:14:57

　　2017年稅務(wù)師考試備考如火如荼的展開(kāi)，考生們要養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,，東奧小編每天為您提供《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：反映獲利能力的比率,，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.稀釋每股收益

2.存在可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)稀釋每股收益的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第七章第25講

　　【知識(shí)點(diǎn)】反映獲利能力的比率

　　稀釋每股收益

　?、俸x

稀釋每股收益	是指企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的情況下,，以基本每股收益的計(jì)算為基礎(chǔ)，在分母中考慮稀釋性潛在普通股的影響,，同時(shí)對(duì)分子也作相應(yīng)的調(diào)整
稀釋性潛在普通股	是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股,。目前常見(jiàn)的潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等

　　【例題 · 單選題】下列不屬于稀釋性潛在普通股的是( ),。

　　A.配股增加的股份

　　B.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　C.認(rèn)股權(quán)證

　　D.股票期權(quán)

【例題.多選題】下列項(xiàng)目中,，影響上市公司計(jì)算報(bào)告年度基本每股收益的有( )。

　　A.已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　B.當(dāng)期回購(gòu)的普通股

　　C.已發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證

　　D.已派發(fā)的股票股利

　　E.已分拆的股票

②存在可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)稀釋每股收益的計(jì)算：

類型

分子調(diào)整

分母調(diào)整

可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息,、溢價(jià)或折價(jià)攤銷等的稅后影響額

【提示】調(diào)增的稅后利潤(rùn)

=實(shí)際年利息×（1-所得稅率）

=年初可轉(zhuǎn)換債券的公允攤余價(jià)值×實(shí)際利率×（1-所得稅稅率）

增加的潛在普通股數(shù)：假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)

　　【改例題7-4】某上市公司2×16年度歸屬于普通股的凈利潤(rùn)為25500萬(wàn)元,，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬(wàn)股，年內(nèi)普通股數(shù)未發(fā)生變化,。2×16年1月1日,，公司按面值發(fā)行40000萬(wàn)元的3年期可轉(zhuǎn)換債券，債券每張面值100元,，票面固定年利率為2%,，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日,。

　　該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票,，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元,，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股,。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益,，所得稅率為25%,。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)股權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為3%。

　　【補(bǔ)充要求】計(jì)算基本每股收益和稀釋每股收益,。

　　【答案】

　　(1)基本每股收益=25500/10000=2.55(元/股)

　　(2)負(fù)債成分的公允價(jià)值=800×(P/A,，3%，3)+40000×(P/F，3%,，3)=38868.56(元)

　　調(diào)增的稅后利潤(rùn)=稅后的實(shí)際利息=年初可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值×實(shí)際利率×(1-所得稅率)=38868.56×3%×(1-25%)=874.54

　　2×16年轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000(萬(wàn)股)

　　稀釋每股收益=(25500+874.54)/(10000+4000)=1.88(元/股)

　　【擴(kuò)展】

　　假設(shè)2×16年可轉(zhuǎn)換債券持有人沒(méi)有行使轉(zhuǎn)換權(quán),，2×17年歸屬于普通股的凈利潤(rùn)也為25500元，發(fā)行在外的普通股數(shù)為10000萬(wàn)股,。計(jì)算2×17年的稀釋每股收益,。

　　2×17年初的公允價(jià)值(攤余成本)=800×(P/A，3%,，2)+40000×(P/F,，3%，2)=39234.8(元)

　　調(diào)增的稅后利潤(rùn)=稅后的實(shí)際利息=39234.8×3%×(1-25%)=882.78(元)

　　2×17年稀釋每股收益=(25500+882.78)/(10000+4000)=1.884(元/股)③存在認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)時(shí)的稀釋每股收益的確定