注冊會計(jì)師是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂,，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的,，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗,，東奧小編為大家整理注會審計(jì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十八章完成審計(jì)工作的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的一般要求

　　2.項(xiàng)目合伙人復(fù)核的特殊要求

　　1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的一般要求

　　(1)選定人員原則

　　(2)復(fù)核人員指派

　　(3)復(fù)核范圍

　　(4)復(fù)核事項(xiàng)

　　(5)復(fù)核的時間

　　(1)選定人員原則

　　項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的人員,，應(yīng)當(dāng)遵循由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作的原則。

　　(2)復(fù)核人員指派

　　項(xiàng)目組需要在制定審計(jì)計(jì)劃時確定復(fù)核人員的指派,，以確保所有審計(jì)工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核。對一些較為復(fù)雜,、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，例如：

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對,、重大會計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會計(jì)問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易,、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核,，必要時可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核。

　　(3)復(fù)核范圍

　　所有的審計(jì)工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核,。

　　(4)復(fù)核事項(xiàng)(重點(diǎn)，注意細(xì)節(jié))

　　執(zhí)行復(fù)核時,，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：

　　①審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　?、谥卮笫马?xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮;

　?、巯嚓P(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　?、苁欠裥枰薷囊褕?zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　?、菀褕?zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論,，并已得到適當(dāng)記錄;

　?、抟勋@取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　?、邔徲?jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn),。

　　(5)復(fù)核的時間

　　審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核貫穿審計(jì)全過程，隨著審計(jì)工作的開展,，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段,、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿,。

　　例如：在審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿，在審計(jì)執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿,，在審計(jì)完成階段復(fù)核記錄重大事項(xiàng)、審計(jì)調(diào)整及未更正錯報(bào)的工作底稿等,。

　　2.項(xiàng)目合伙人復(fù)核的特殊要求

　　(1)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的要求

　　(2)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容

　　(1)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的要求

　?、夙?xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),。

　　②項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目組按照會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé),。

　　③項(xiàng)目合伙人在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時實(shí)施復(fù)核,，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到及時滿意的解決,。

　　(2)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容

　?、賹﹃P(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng);

　?、谔貏e風(fēng)險(xiǎn);

　　③項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域,。

　?、茼?xiàng)目合伙人無需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿,。

　　⑤項(xiàng)目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論,。

　　在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論,，確信已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

　　(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍(“4+3”)

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時間

　　1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題,，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：

　　(1)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度,。

　　會計(jì)師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性,，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的合伙人,，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊會計(jì)師等,。

　　2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍(“4+3”)

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制審計(jì)報(bào)告時得出的結(jié)論,。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：

　　(1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng);

　　(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;

　　(3)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿;

　　(4)評價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性,。

　　對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià);

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng),，或者其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(3)選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿,，是否反映了審計(jì)項(xiàng)目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論,。

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時間

　　(1)只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告,。

　　(2)審計(jì)報(bào)告的日期不得早于注冊會計(jì)師獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期,。對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊會計(jì)師確定是否己獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速,、滿意的解決。

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