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案例分析題　

　　為貫徹執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，A公司(上市公司)于2015年6月召開董事會,，責成經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則,，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準后執(zhí)行,。2015年8月,，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案，其要點如下：

　　(1)明確控制目標,。本公司實施內(nèi)部控制的目標,，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財務報告及相關信息真實完整,，確保聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計后獲得標準無保留審計意見。

　　(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,。嚴格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),，明確董事會、經(jīng)理層,、監(jiān)事會在決策,、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限,。為此,，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時,，成立本公司內(nèi)部控制領導小組,，由總會計師兼任組長，全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務能力作為選人,、用人的決定性標準,，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。

　　(3)開展風險評估,。緊密圍繞設定的控制目標,，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，結(jié)合本公司實際情況,，及時進行風險評估,。考慮到外部風險的復雜性和多變性,，加之本公司風險分析力量不足,，擬對外部風險忽略不計，重點識別和分析內(nèi)部風險,，根據(jù)定性分析結(jié)果,，主要采取風險規(guī)避策略應對風險。

　　(4)嚴格控制活動,。綜合運用手工控制與自動控制,、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應的控制措施,，將風險控制在可承受范圍之內(nèi),。同時，強化績效考評控制,，將全體員工實施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標,。

　　(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度,。明確內(nèi)部控制相關信息的收集,、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通,。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用,。只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中,，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生,。

　　(6)強化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序,、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點,，主要將與財務會計工作密切相關的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍,。增強監(jiān)督檢查的針對性,，把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷,，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力,。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計的關系，建議聘請與本公司合作關系較好的某會計師事務所為建立健全內(nèi)部控制提供咨詢服務,，并聘請該事務所開展內(nèi)部控制審計,。

　　要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度,，指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當之處,，并簡要說明理由。

　　正確答案 :

　　1.實施方案要點(1)中：

　　A公司實施內(nèi)部控制的目標定位不當,。

　　或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內(nèi)控目標不當,。

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財務報告及相關信息真實完整,、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　或：企業(yè)內(nèi)部控制目標包括戰(zhàn)略目標,、經(jīng)營目標、報告目標,、資產(chǎn)目標,、合規(guī)目標。

　　或：企業(yè)內(nèi)部控制目標除保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財務報告及相關信息真實完整外，還應當包括提高經(jīng)營效率和效果,，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　2.實施方案要點(2)中：

　　(1)由總會計師擔任審計委員會主任不當。

　　理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性,。

　　或：審計委員會負責人應當由獨立董事?lián)巍?/p>

　　(2)由總會計師兼任內(nèi)部控制領導小組組長,，全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當。

　　理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,。

　　(3)將業(yè)務能力作為選人,、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業(yè)選拔,、任用員工,，既應當看重業(yè)務能力，也應當重視職業(yè)道德修養(yǎng),。

　　或：企業(yè)選拔,、任用員工，應當?shù)虏偶鎮(zhèn)洹?/p>

　　3.實施方案要點(3)中：

　　(1)對外部風險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風險不當,。

　　理由：企業(yè)在開展風險評估時,，應準確識別與實現(xiàn)控制目標相關的內(nèi)部風險和外部風險。

　　(2)單純采用定性分析方法不當,。

　　理由：開展風險分析,，應采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。

　　(3)主要采取風險規(guī)避策略應對風險不當,。

　　理由：企業(yè)采用何種風險應對策略,，應當根據(jù)風險評估結(jié)果、風險承受度,、結(jié)合成本效益原則合理確定,。

　　或：企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低,、風險分擔,、風險承受等應對策略。

　　4.實施方案要點(4)中：

　　將員工實施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當,。

聰明的人一定會努力的達成自己的目標,，備考高會考試雖然不易，但是也是提升自我的一個過程,。更多習題歡迎查看：2017年高級會計師考試案例分析匯總(7月份)

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