2017年高級會計師考試案例分析（8.26）

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-08-26 09:29:54

就算是休息日也不能放棄對高級會計師考試的備考,，臨近考試大家要每天堅持做高級會計師案例分析題,，只要努力，就會有所回報,。

案例分析題　

　　為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司召開了內(nèi)部控制體系建設專題會議,，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。在專題會議上,，公司管理層成員發(fā)言要點如下：

　　董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力,、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè),，應當樹立強烈的責任感和使命感,。請在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標,，全力做好相關(guān)工作,。

　　總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領導小組,，建議由董事長任組長,，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員,，授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作,。

　　財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造,、能源,、金融,、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項應用指引,，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標,，滿足相應的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務繁重,，對18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇,。

　　投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性,，投資機會稍縱即逝,，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率,，導致投資機會喪失,。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施,。

　　審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求,，經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程,，且具備良好的專業(yè)能力,，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。

　　內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),。應當制定科學的內(nèi)部控制評價方案,，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價,。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施,。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處,，并逐項簡要說明理由,。

高會案例分析題

　　正確答案 :

　　1.董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。

　　理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果,，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

　　或：內(nèi)部控制的目標包括合規(guī),、資產(chǎn)安全,、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標,。

　　2.總經(jīng)理的“授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當,。理由：內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程,，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會,、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與(或：需要企業(yè)全體員工共同參與)并承擔相應職責,，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。

　　3.財務總監(jiān)的“18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇”的觀點不當,。

　　理由：不符合全面性和重要性原則,。

　　或：企業(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況，針對所有重要業(yè)務或事項實施控制,，不僅僅局限于18項應用指引涵蓋的業(yè)務,。

　　4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當,。

　　理由：重大投資項目,，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。

　　5.審計委員會主席的“經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告”和“將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成”的觀點不當,。

　　理由：(1)董事會應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價,、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告,，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告,。

　　(2)為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務,。

　　6.內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位,、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”和“內(nèi)部控制評價方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實施”的觀點不當。

　　理由：(1)不符合重要性原則,。

　　或：企業(yè)應在風險評估的基礎上,，側(cè)重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價,。

　　(2)內(nèi)部控制評價方案應報董事會批準后方可實施,。