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案例分析題　　　

　　根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求,，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價,，并聘請A會計師事務(wù)所對2015年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計。2016年2月15日,，甲公司召開董事會會議,，就對外披露2015年內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研討，形成以下決議：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責(zé)任界定,。董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé);A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實(shí)性負(fù)責(zé),。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修改完善,，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用,。

　　(2)關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍,。甲公司于2015年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2015年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行,。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣,，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。

　　(3)關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍,。董事會同意A會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見,。A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷,、重要缺陷和重大缺陷,，未在審計報告中披露，但及時提交給董事會或經(jīng)理層,，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù),。

　　(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計意見。甲公司銷售部門于2016年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度,，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2016年全年銷售收入的30%,。董事會責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2015年12月31日之后,，董事會討論認(rèn)為,，該事項(xiàng)不影響A會計師事務(wù)所對本公司2015年內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的披露時間,。由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報道,，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2016年4月15日推遲至5月15日,。

　　(6)關(guān)于變更內(nèi)部控制審計結(jié)構(gòu),。為提高審計效率，董事會決定自2016年起將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行,。董事會建議聘任為甲公司提供財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所對本公司2016年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計,。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2016年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項(xiàng),，以備股東大會討論審議,。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會決議中的(1)至(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)說明理由。

　　正確答案 :

　　1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行修訂完善,，并支付咨詢費(fèi)用。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所,，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù),。

　　2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會同意不將與新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。

　　理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),。

　　3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，未在審計報告中披露,。

　　理由：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露,。

　　4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響A會計師事務(wù)所對2015年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告,。

　　5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2016年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)與基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告,。

　　6.第(6)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂的2016年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定,，內(nèi)部控制審計是有別于財務(wù)報表審計的獨(dú)立業(yè)務(wù),，企業(yè)應(yīng)就該事項(xiàng)與會計師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書。

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