注冊會計(jì)師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考,，東奧小編為大家整理注會審計(jì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)未更正錯(cuò)報(bào)

　　(二)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　(三)評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　(四)管理層提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十八章完成審計(jì)工作的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　(一)未更正錯(cuò)報(bào)

　　未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的(已識別的、超過明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的)且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào),。

　　(二)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)

　　2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)

　　3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

　　1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)

　　及時(shí)與適當(dāng)層級的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào),，并采取必要行動(dòng),，如有異議則告知注冊會計(jì)師。適當(dāng)層級的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員,。

　　2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)

　　法律法規(guī)可能限制注冊會計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào),。

　　例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動(dòng)，這些通報(bào)或行動(dòng)可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查,。

　　在某些情況下,，注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí),，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見,。

　　3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

　　管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊會計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào))，能夠保持會計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性,，降低由于與本期相關(guān)的,、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　1.評價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對重要性作出修改

　　2.需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對重要性的影響

　　3.某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷是否恰當(dāng)

　　4.一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評估

　　1.評價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對重要性作出修改

　　(1)注冊會計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性,，評價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性

　　注冊會計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì),，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，注冊會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改,。

　　(2)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息可能導(dǎo)致需要對重要性進(jìn)行修改，評價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來的重要性

　　如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息,，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師確定與原來不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易,、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改,。因此,，在注冊會計(jì)師評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改,。

　　(3)如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額,，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ),。

　　(四)管理層提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明

　　1.總體要求

　　2.作為書面聲明的附件

　　3.管理層不認(rèn)為某些未更正錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)

　　4.注冊會計(jì)師評價(jià)管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不是錯(cuò)報(bào)的影響,，形成對這些未更正錯(cuò)報(bào)的結(jié)論

　　1.總體要求

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大,。

　　2.作為書面聲明的附件

　　(1)未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后,。

　　(2)由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明,。

　　3.管理層不認(rèn)為某些未更正錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)

　　在某些情況下,，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊會計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)。基于這一原因,，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因?yàn)閇描述理由],，我們不同意……事項(xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)?！?/p>

　　4.注冊會計(jì)師評價(jià)管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不是錯(cuò)報(bào)的影響,，形成對這些未更正錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

　　即使注冊會計(jì)師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊會計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)這一聲明,，注冊會計(jì)師仍需要對未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論,。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會備考強(qiáng)化階段，查看注會學(xué)習(xí)計(jì)劃,，希望大家能夠高效備考,，輕松過關(guān)!

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