備考中級會計(jì)職稱之路注定不是輕松的,，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力,，才會有回報,。再遠(yuǎn)的路，一步一步也能走完;再近的路,，不邁開雙腳也無法到達(dá),。下面小編整理了中級會計(jì)實(shí)務(wù)第十六章內(nèi)容，希望對您有所幫助,。

　　【綜合題】

　　甲公司為上市公司,，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,，適用的所得稅稅率為25%,，假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外,，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計(jì)稅基礎(chǔ),，且折舊或攤銷方法、年限,、殘值均與稅法規(guī)定相同,。2016年年末,，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對2016年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)2016年,，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3000萬元,，至年末尚未支付,。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入18000萬元。稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售收入15%部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除,。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)2016年1月1日,，甲公司以1043.28萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批,。該批國債的票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%,。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算,，不考慮其他因素，甲公司會計(jì)處理如下：

　?、?016年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 43.28

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1043.28

　?、?016年12月31日

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.82

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　　(3)甲公司于2016年1月2日用銀行存款從證券市場上購入丁上市公司股票5000萬股，并準(zhǔn)備長期持有,，每股購入價為10元,，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元，占丁公司股份的30%,，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽?016年1月2日,，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等，均為150000萬元,。丁公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元,，未分配現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動,。2016年12月31日,，丁公司股票每股市價為13元。甲公司將取得的丁公司股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，甲公司會計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 50120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50120

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 14880

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 14880

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　(4)2016年度,，甲公司計(jì)提工資薪金5500萬元，實(shí)際發(fā)放5000萬元,，余下部分預(yù)計(jì)下年發(fā)放,。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支,。甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元,。

　　(5)2016年12月3日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。出租時該寫字樓的賬面余額為5000萬元,，已計(jì)提折舊1000萬元(含2016年12月計(jì)提折舊額)，出租時公允價值為6000萬元,，2016年12月31日,，該寫字樓的公允價值為6100萬元。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：

　?、?016年12月3日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　6000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②2016年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　?、奂坠敬_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債525萬元,，確認(rèn)所得稅費(fèi)用525萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析,、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確(分別注明業(yè)務(wù)及其序號),，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄(不需要考慮結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目至“利潤分配——未分配利潤”科目的會計(jì)分錄),。

　　正確答案 :

　　(1)甲公司的會計(jì)處理不正確,。

　　理由：稅法規(guī)定，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除,，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[3000-(18000×15%)]×25%=75(萬元),。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(2)

　　①甲公司的會計(jì)處理正確,。

　　理由：持有至到期投資初始入賬價值為付出資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費(fèi),，入賬價值與面值的差額作為利息調(diào)整核算。

　?、诩坠镜臅?jì)處理不正確,。

　　理由：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量，甲公司確認(rèn)投資收益金額=1043.28×5%=52.16(萬元),，因?yàn)槎惙ㄉ蠂鴤鳛槌钟兄恋狡谕顿Y核算,，在持有期間沒有發(fā)生減值，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為其攤余成本,，所以不會產(chǎn)生暫時性差異,。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　7.84(60-52.16)

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 7.84

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　　(3)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司取得股權(quán)后能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，所以,，甲公司?yīng)將其作為長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　 50120

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 50120

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 14880

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 14880

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(4)甲公司的會計(jì)處理正確,。

　　理由：“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”科目賬面價值=5500-5000=500(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0，負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元),。

　　(5)

　?、偌坠镜臅?jì)處理不正確,。

　　理由：轉(zhuǎn)換日寫字樓公允價值大于賬面價值的差額計(jì)入其他綜合收益而非公允價值變動損益。

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　?、诩坠镜臅?jì)處理正確,。

　　理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值變動計(jì)入公允價值變動損益,。

　?、奂坠镜臅?jì)處理不正確。

　　理由：轉(zhuǎn)換日，投資性房地產(chǎn)公允價值大于原賬面價值的差額計(jì)入其他綜合收益,，所以由此產(chǎn)生的差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)對應(yīng)其他綜合收益,。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 500(2000×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　中級會計(jì)職稱備考強(qiáng)化階段已經(jīng)過半，東奧小編每天都會為大家更新相應(yīng)的中級會計(jì)同步練習(xí),，各位考生要記得按時做題,。