注冊會計(jì)師是有一定難度的,，但是大家不必?fù)?dān)憂,，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的,，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗,，東奧小編為大家整理注會審計(jì)高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：溝通的過程

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)確立溝通過程

　　(二)溝通的形式

　　(三)溝通的時(shí)間安排

　　(四)溝通過程的充分性

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】溝通的過程

　　(一)確立溝通過程

　　1.與管理層溝通

　　2.與第三方溝通

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論,，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項(xiàng),。

　　(2)在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論,，除非這種做法并不適當(dāng),。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制,，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用,，但不應(yīng)被第三方依賴;

　　(2)注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　(二)溝通的形式(歸納總結(jié))

　　1.對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然,，書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng),。

　　2.對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通,。

　　3.注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　4.除上述事項(xiàng)外，對于其他事項(xiàng),，注冊會計(jì)師可以采取口頭形式或書面的方式溝通,。書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　(三)溝通的時(shí)間安排

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通,。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同,。例如：

　　1.對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行,，如系首次接受委托,，溝通可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行。

　　2.對于審計(jì)中遇到的重大困難,，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難,，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通,。

　　3.當(dāng)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵事項(xiàng)》適用時(shí),，注冊會計(jì)師可以在討論審計(jì)工作的計(jì)劃范圍及時(shí)間安排(2/6)時(shí)溝通對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，注冊會計(jì)師在溝通重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)(3/6)時(shí)也可以與治理層進(jìn)行更加頻繁的溝通,，以進(jìn)一步討論此類事項(xiàng),。(教材新增內(nèi)容)

　　4.無論何時(shí)(如承接一項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)和在總結(jié)性討論中)就對獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施做出了重要判斷，就獨(dú)立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　5.溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,，包括注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)務(wù)質(zhì)量的看法,，也可能作為總結(jié)性討論的一部分。

　　6.當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　除了溝通事項(xiàng)的重要程度以外,，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素包括：

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu),、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù);

　　3.治理層的期望,，包括與注冊會計(jì)師定期會談或溝通的安排;

　　4.注冊會計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時(shí)間。例如，注冊會計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時(shí)間內(nèi)識別出某一特定事項(xiàng)(如違反某項(xiàng)法律法規(guī)),，但是溝通該事項(xiàng)可能有助于采取補(bǔ)救措施,。

　　(四)溝通過程的充分性

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分,，并且這種情況得不到解決,，注冊會計(jì)師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

　　2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　3.與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主,、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;

　　4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定,。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會備考強(qiáng)化階段，查看注會學(xué)習(xí)計(jì)劃,，希望大家能夠高效備考,，輕松過關(guān)!

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