2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：國際重復(fù)征稅
(二)國際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應(yīng)納稅額為限,。公式如下：
抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡化成：抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率
2.分國限額法與綜合限額法
(1)分國抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡化成：分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率
【例題】我國某納稅人(在我國適用25%的所得稅稅率)有來自A國的應(yīng)稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元,，則其分國抵免限額為：
A國抵免限額=50×25%=12.5(萬元)
B國抵免限額=80×25%=20(萬元)
(2)綜合抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自非居住國全部應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡化成：綜合抵免限額=來自非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率
【例題】某國甲納稅人(在居住國適用25%的所得稅稅率)有來自A國的應(yīng)稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元,，則其綜合抵免限額為：
綜合抵免限額=(50+80)×25%=32.5(萬元)。
分國限額法與綜合限額法比較：
假定情形 | 分國限額法 | 綜合限額法 |
跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利,，且稅率高低不同 | 對居住國有利 | 對納稅人有利 |
跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧 | 對納稅人有利 | 對居住國有利 |
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