2017注冊會計師《審計》答疑精華：業(yè)務(wù)流程

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-11 11:24:19

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　　【問題】審計工作流程

　　【回答】

　　審計過程大致可分為以下幾個階段,。

　　一,、接受業(yè)務(wù)委托　會計師事務(wù)所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù),。在接受委托前,，注冊會計師應當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項,、審計對象特征,、使用的標準、預期使用者的需求,、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征,，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項,。

　　只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力,、獨立性和應有的關(guān)注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時,，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接,。如果審計業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當?shù)芈?lián)系在一起,，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的,。接受業(yè)務(wù)委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款;簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。

　　二,、計劃審計工作　計劃審計工作十分重要,，計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲得充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平,，影響審計目標的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源,，增加不必要的審計成本,，影響審計工作的效率。因此,，對于任何一項審計業(yè)務(wù),，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學,、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行,。一般來說,，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動;制定總體審計策略;制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段,，而是一個持續(xù)的,、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終,。

　　三,、實施風險評估程序　審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風險評估程序,，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ),。所謂風險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險的程序,。風險評估程序是必要程序,，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ),。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集,、更新與分析信息的過程,，貫穿于整個審計過程的始終,。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。一般來說,，實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境;識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易,、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險,，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險等,。

　　四、實施控制測試和實質(zhì)性程序　注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試 (必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序,。因此,，注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風險后，應當運用職業(yè)判斷,，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平,。

　　五,、完成審計工作和編制審計報告　注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應當按照有關(guān)審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作,，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù),，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。本階段主要工作有：審計期初余額,、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項;考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明;匯總審計差異,，并提請被審計單位調(diào)整或披露;復核審計工作底稿和財務(wù)報表;與管理層和治理層溝通;評價審計證據(jù),，形成審計意見;編制審計報告等。

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