注冊會(huì)計(jì)師備考進(jìn)程落后不要怕,，現(xiàn)階段我們應(yīng)著重掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，東奧小編為大家整理注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

　　(三)實(shí)質(zhì)性分析程序(重點(diǎn))

　　(四)截止測試(重點(diǎn))

　　(五)銷售寄售品實(shí)施審計(jì)程序

　　(六)對關(guān)聯(lián)方銷售交易實(shí)施審計(jì)程序

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

　　(三)實(shí)質(zhì)性分析程序(重點(diǎn))

　　1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較,，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常,，并分析異常變動(dòng)的原因;

　　2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較,，檢查是否存在異常,，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;

　　3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,，分析其變動(dòng)趨勢是否正常,，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;

　　4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常,。

　　(四)截止測試(教材修訂,，重點(diǎn))

　　1.截止測試的目的

　　2.實(shí)施截止測試的審計(jì)程序

　　3.截止測試的前提

　　4.截止測試的審計(jì)路徑

　　1.截止測試的目的

　　對銷售實(shí)施截止測試，其日的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確:應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期,。

　　2.實(shí)施截止測試的審計(jì)程序

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證,，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證,，與發(fā)運(yùn)憑證核對,，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象(“雙向測試”)。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常,，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序(“測試時(shí)間”)。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況(“說服性證據(jù)”),。

　　(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售(“說服性證據(jù)”),。

　　3.截止測試的前提

　　實(shí)施截止測試的前提是注冊會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。

　　例如，貨物出庫時(shí),，與存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移,，不符合收入確認(rèn)的條件，因此,，倉儲(chǔ)部門留存的發(fā)運(yùn)憑證可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù),，注冊會(huì)計(jì)師需要檢查有客戶簽署的那一聯(lián)發(fā)運(yùn)憑證(“提前確認(rèn)”)

　　又例如，銷售發(fā)票與收入相關(guān),，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實(shí)現(xiàn)的日期一致,。實(shí)務(wù)中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問題，開票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況并不少見,，因此,，通常不能將開票日期作為收入確認(rèn)的日期(“推遲確認(rèn)”)。

　　4.截止測試的審計(jì)路徑

　　假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時(shí)確認(rèn)收入,，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試,。

　　(1)以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收,，有無多計(jì)收入。

　　(2)以主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄,，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間,。

　　(五)銷售寄售品實(shí)施審計(jì)程序(依據(jù)審計(jì)工作底稿編制指南補(bǔ)充)

　　1.結(jié)合對存貨余額進(jìn)行的審計(jì)工作，直接從代銷人處獲取函證回函(鏈接教材9.5)或?qū)ξ衅浼氖鄣拇尕泴?shí)施監(jiān)盤(鏈接教材11.5),。

　　2.檢查寄售協(xié)議,，測試寄售品銷售記錄及相關(guān)傭金，與代銷人的銷售報(bào)告進(jìn)行核對,。

　　3.確定被審計(jì)單位與代銷人代表公司(受托方)銷售的委托代銷存貨相關(guān)的應(yīng)收代銷款項(xiàng)通過抵銷賬戶(包括應(yīng)付代銷人的銷售傭金)予以抵銷,。

　　4.驗(yàn)證寄售品銷售會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

　　(六)對關(guān)聯(lián)方銷售交易實(shí)施審計(jì)程序(鏈接教材17.2)

　　1.了解交易的商業(yè)理由,。

　　2.檢查證實(shí)交易的支持性文件(例如,，銷售發(fā)票、銷售合同,、協(xié)議及入庫單和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件),。

　　3.如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(1)向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額,，包括擔(dān)保和其他重要信息;

　　(2)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;

　　(3)向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(例如銀行,、律師)函證或與其討論有關(guān)信息。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段,，CPA練習(xí)題是我們鞏固提高的好伙伴,，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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