2017注會《審計》高頻考點：營業(yè)收入的實質性程序
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【內容導航】
(一)審計目標與認定對應關系表
(二)審計目標與審計程序對應關系表
(三)實質性分析程序(重點)
(四)截止測試(重點)
(五)銷售寄售品實施審計程序
(六)對關聯(lián)方銷售交易實施審計程序
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計的內容
【高頻考點】營業(yè)收入的實質性程序
營業(yè)收入實質性程序
被審計單位：甲公司 項目： 營業(yè)收入 編制： A 日期： 2017/01/08 | 索引號： SA 財務報表截止日/期間： 2016年度 復核： B 日期： 2017/01/20 |
(一)審計目標與認定對應關系表
審計目標（教材P207） | 財務報表認定（教材P12） | |||||
發(fā)生 | 完整性 | 準確性 | 截止 | 分類 | 列報和披露 | |
A.利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生,，且與甲公司有關 | √ | |||||
B.所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄 | √ | |||||
C.與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 | √ | |||||
D.營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 | √ | |||||
E.營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)?span style="color: red">賬戶 | √ | |||||
F.營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)?span style="color: red">列報和披露 | √ | |||||
(二)審計目標與審計程序對應關系表
審計目標 | 可供選擇的審計程序（僅以主營業(yè)務收入為例說明，教材P207） | |||
一般（常規(guī)）程序： | ||||
C | 1.獲取營業(yè)收入明細表 | |||
AC/BC | 2.實施實質性分析程序（在“（三）”中展開） | |||
ACD/BCD | 3.檢查主營業(yè)務收入確認方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定 | |||
ACD | 4.核對收入交易的原始憑證與會計分錄 | |||
B | 5.從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬,，以確定是否存在遺漏事項 | |||
AC | 6.結合對應收賬款實施的函證程序,，選擇主要客戶函證本期銷售額 | |||
D | 7.實施截止測試（在“（四）”中展開） | |||
A | 8.存在銷貨退回的,，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確,。結合存貨項目審計關注其真實性 | |||
C | 9.檢查銷售折扣與折讓 | |||
AC | 10.對銷售寄售品實施的審計程序（在“（五）”中展開） | |||
F | 11.確定主營業(yè)務收入列報是否恰當 | |||
審計目標 | 可供選擇的審計程序（僅以主營業(yè)務收入為例說明,，教材P210） | |
特殊程序： | ||
ACDE/BCDE | 1.附有銷售退回條件的商品銷售，如果對退貨部分能作合理估計的,，確定其是否按估計不會退貨部分確認收入,；如果對退貨部分不能作合理估計的，確定其是否在退貨期滿時確認收入 | |
ACDE/BCDE | 2.售后回購,，分析特定銷售回購的實質,，判斷其是屬于真正的銷售交易，還是屬于融資行為 | |
ACDE/BCDE | 3.以舊換新銷售,，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認收入,，回收的商品是否作為購進商品處理 | |
ACDE/BCDE | 4.出口銷售，根據(jù)交易的定價和成交方式(離岸價格,、到岸價格或成本加運費價格等),，并結合合同(包括購銷合同和運輸合同)中有關貨物運輸途中風險承擔的條款，確定收入確認的時點和金額 | |
審計目標 | 可供選擇的審計程序（僅以主營業(yè)務收入為例說明,，教材P211） | |
非常規(guī)程序：（存在通過虛假銷售做高利潤的舞弊風險） | ||
A | 1.調查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息,，了解客戶是否真實存在，其業(yè)務范圍是否支持其采購行為 | |
A | 2.檢查與已收款交易相關的收款記錄及原始憑證,，檢查付款方是否為銷售交易對應的客戶 | |
A | 3.考慮利用反舞弊專家的工作,，對被審計單位和客戶的關系及交易進行調查 | |
AC | 4.對于與關聯(lián)方發(fā)生的銷售交易，注冊會計師要結合對關聯(lián)方關系和交易的風險評估結果,，實施特定的審計程序（在“（六）”中展開） | |
(三)實質性分析程序(重點)
1.將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入,、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常,，并分析異常變動的原因;
2.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,，與上期預算或預測數(shù)據(jù)比較,，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動,，查明原因;
3.比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況,，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性,、周期性的經(jīng)營規(guī)律,，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;
4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析,，檢查是否存在異常,。
(四)截止測試(教材修訂，重點)
1.截止測試的目的
2.實施截止測試的審計程序
3.截止測試的前提
4.截止測試的審計路徑
1.截止測試的目的
對銷售實施截止測試,，其日的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確:應記入本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推延至下期或提前至本期,。
2.實施截止測試的審計程序
(1)選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對;同時,，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證,，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象(“雙向測試”),。
(2)復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平,，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序(“測試時間”),。
(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄,，檢查是否存在提前確認收入的情況(“說服性證據(jù)”)。
(4)結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序,，檢查有無未取得對方認可的銷售(“說服性證據(jù)”),。
3.截止測試的前提
實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位收入確認會計實務,，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關鍵單據(jù),。
例如，貨物出庫時,，與存貨相關的風險和報酬可能尚未轉移,，不符合收入確認的條件，因此,，倉儲部門留存的發(fā)運憑證可能不是實現(xiàn)收入的充分證據(jù),，注冊會計師需要檢查有客戶簽署的那一聯(lián)發(fā)運憑證(“提前確認”)
又例如，銷售發(fā)票與收入相關,，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實現(xiàn)的日期一致,。實務中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問題，開票日期滯后于收入可確認日期的情況并不少見,，因此,，通常不能將開票日期作為收入確認的日期(“推遲確認”),。
4.截止測試的審計路徑
假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入，注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務收入的截止測試,。
(1)以主營業(yè)務收入的賬簿記錄為起點
從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證,，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多計收入,。
(2)以主營業(yè)務收入的發(fā)運憑證為起點
從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄,，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。
(五)銷售寄售品實施審計程序(依據(jù)審計工作底稿編制指南補充)
1.結合對存貨余額進行的審計工作,，直接從代銷人處獲取函證回函(鏈接教材9.5)或對委托其寄售的存貨實施監(jiān)盤(鏈接教材11.5),。
2.檢查寄售協(xié)議，測試寄售品銷售記錄及相關傭金,，與代銷人的銷售報告進行核對,。
3.確定被審計單位與代銷人代表公司(受托方)銷售的委托代銷存貨相關的應收代銷款項通過抵銷賬戶(包括應付代銷人的銷售傭金)予以抵銷。
4.驗證寄售品銷售會計政策是否符合企業(yè)會計準則的要求,。
(六)對關聯(lián)方銷售交易實施審計程序(鏈接教材17.2)
1.了解交易的商業(yè)理由,。
2.檢查證實交易的支持性文件(例如，銷售發(fā)票,、銷售合同,、協(xié)議及入庫單和運輸單據(jù)等相關文件)。
3.如果可獲取與關聯(lián)方交易相關的審計證據(jù)有限,，考慮實施下列審計程序：
(1)向關聯(lián)方函證交易的條款和金額,，包括擔保和其他重要信息;
(2)檢查關聯(lián)方擁有的信息;
(3)向與交易相關的人員和機構(例如銀行、律師)函證或與其討論有關信息,。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉載請注明來自東奧會計在線)
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