中級(jí)會(huì)計(jì)職稱每日攻克一考點(diǎn)：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試沖刺復(fù)習(xí)近在眼前，希望大家可以跟住小編的腳步,，每日攻克一考點(diǎn),，夯實(shí)基礎(chǔ)，輕松搞定中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),。
【名師視頻講解】
對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
【特別提示】
同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并的相同之處：都調(diào)整會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間(如有差異)
(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外,，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄(見(jiàn)教材表20-2)，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。(具體舉例見(jiàn)教材【例5-11】)
【補(bǔ)充例題】
某項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)評(píng)估增值100萬(wàn)元(評(píng)估增值：購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)：按5年提折舊,，假定無(wú)殘值,，投資當(dāng)年假定計(jì)提12個(gè)月折舊。
(1)投資時(shí)：
借：固定資產(chǎn)──原價(jià) 100(調(diào)增)
貸：資本公積 100
同時(shí)：
借：資本公積 25(100×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 25
或者：
借：固定資產(chǎn)──原價(jià) 100
貸：資本公積 75
遞延所得稅負(fù)債 25(100×25%)
(2)投資當(dāng)年：
借：管理費(fèi)用 20(100÷5)
貸：固定資產(chǎn)──累計(jì)折舊 20
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
調(diào)整后的凈利潤(rùn)(子公司)=子公司賬面凈利潤(rùn)(調(diào)整前的凈利潤(rùn))100(假定已知)-20(補(bǔ)提的折舊)+5(沖減的所得稅費(fèi)用)=85(萬(wàn)元)
【總結(jié)】(僅適用于非同一控制下的企業(yè)合并)
1.購(gòu)買日
評(píng)估增值（以資產(chǎn)科目為例） | 評(píng)估減值 |
① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ① 借：資本公積 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/ 無(wú)形資產(chǎn)等 ② 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積（倒擠） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/無(wú)形資產(chǎn)等 注：應(yīng)收賬款一般為評(píng)估減值,。 |
2.購(gòu)買日后
(1)評(píng)估增值(以資產(chǎn)科目為例)
第1年年末（購(gòu)買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)/年初未分配利潤(rùn)等 貸：資本公積——年初 ②借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)/年初未分配利潤(rùn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售,，則替換為年初未分配利潤(rùn) |
③ 借：管理費(fèi)用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 /無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：營(yíng)業(yè)成本（如果評(píng)估增值的存貨對(duì)外出售） 貸：存貨 | ③ 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 /無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：年初未分配利潤(rùn)（假設(shè)存貨第1年已銷售） |
⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額,、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 | ⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：年初未分配利潤(rùn) |
⑥ 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊,、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 /無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ⑦ 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 ⑧ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評(píng)估減值(與評(píng)估增值原理相同,，有時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則)
其中：
?、僬{(diào)整后的凈利潤(rùn)(★★★)=賬面凈利潤(rùn)(子公司)±評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
②調(diào)整后的未分配利潤(rùn)(★★★)=年初未分配利潤(rùn)(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損-子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等(分配股利,、提取盈余公積)
新一輪的戰(zhàn)役已經(jīng)打響,，沖刺階段近在眼前,，堅(jiān)持到底腳踏實(shí)地，祝大家2017中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān)!
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
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