中級會計(jì)職稱每日攻克一考點(diǎn)：對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
2017年中級會計(jì)師考試沖刺復(fù)習(xí)近在眼前,，希望大家可以跟住小編的腳步，每日攻克一考點(diǎn),，夯實(shí)基礎(chǔ),，輕松搞定中級會計(jì)實(shí)務(wù),。
【名師視頻講解】
對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
【特別提示】
同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并的相同之處：都調(diào)整會計(jì)政策或會計(jì)期間(如有差異)
(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。
(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況,，需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄(見教材表20-2),，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄,，對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額,。(具體舉例見教材【例5-11】)
【補(bǔ)充例題】
某項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)評估增值100萬元(評估增值：購買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)：按5年提折舊,，假定無殘值，投資當(dāng)年假定計(jì)提12個(gè)月折舊,。
(1)投資時(shí)：
借：固定資產(chǎn)──原價(jià) 100(調(diào)增)
貸：資本公積 100
同時(shí)：
借：資本公積 25(100×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 25
或者：
借：固定資產(chǎn)──原價(jià) 100
貸：資本公積 75
遞延所得稅負(fù)債 25(100×25%)
(2)投資當(dāng)年：
借：管理費(fèi)用 20(100÷5)
貸：固定資產(chǎn)──累計(jì)折舊 20
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
調(diào)整后的凈利潤(子公司)=子公司賬面凈利潤(調(diào)整前的凈利潤)100(假定已知)-20(補(bǔ)提的折舊)+5(沖減的所得稅費(fèi)用)=85(萬元)
【總結(jié)】(僅適用于非同一控制下的企業(yè)合并)
1.購買日
評估增值（以資產(chǎn)科目為例） | 評估減值 |
① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ① 借：資本公積 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/ 無形資產(chǎn)等 ② 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積（倒擠） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/無形資產(chǎn)等 注：應(yīng)收賬款一般為評估減值。 |
2.購買日后
(1)評估增值(以資產(chǎn)科目為例)
第1年年末（購買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：資本公積——年初 ②借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售,，則替換為年初未分配利潤 |
③ 借：管理費(fèi)用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊,、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 /無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 | ③ 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 /無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤（假設(shè)存貨第1年已銷售） |
⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 | ⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：年初未分配利潤 |
⑥ 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊,、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 /無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ⑦ 借：營業(yè)成本 貸：存貨 ⑧ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額,、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評估減值(與評估增值原理相同，有時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則)
其中：
?、僬{(diào)整后的凈利潤(★★★)=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
?、谡{(diào)整后的未分配利潤(★★★)=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項(xiàng)目等(分配股利、提取盈余公積)
新一輪的戰(zhàn)役已經(jīng)打響,，沖刺階段近在眼前,，堅(jiān)持到底腳踏實(shí)地，祝大家2017中級會計(jì)師考試輕松過關(guān)!
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