2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入到強(qiáng)化階段,，大家需要多做習(xí)題來(lái)加強(qiáng)對(duì)知識(shí)點(diǎn)的鞏固,，備戰(zhàn)CPA!東奧小編每天整理注會(huì)練習(xí)題，希望考生們能夠高效備考CPA,，輕松過(guò)關(guān)!

　　【計(jì)算分析題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

　　(1)1月1日,，甲公司以3800萬(wàn)元取得對(duì)乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出1名董事,，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,，均為16000萬(wàn)元。

　　乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬(wàn)元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易,。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定,，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅,。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬(wàn)元,，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的,，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除,。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元,。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%;預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2),，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由,。

　　(2)計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅,，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【正確答案】(1)事項(xiàng)(1)：

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×15年12月31日的賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬(wàn)元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為3800萬(wàn)元,，

　　該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,。

　　理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過(guò)乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除,，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的,，不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響,。

　　事項(xiàng)(2)：

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬(wàn)元),，

　　該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元,，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間,。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)(交易發(fā)生時(shí))既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響,。相應(yīng)地,，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5200-100(長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷)=4870(萬(wàn)元),，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1217.50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 1217.50

　　【多選】如果因管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列(　　)方式確定其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　A.如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定

　　B.如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大,，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)

　　C.如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的,、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)(選項(xiàng)C不恰當(dāng)),。

　　【多選】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中,，以每次收入全額為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅的有( )。

　　A.其他所得

　　B.利息,、股息、紅利所得

　　C.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　D.對(duì)企事業(yè)單位的承包,、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C：勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的,，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額;選項(xiàng)D：對(duì)企事業(yè)單位的承包,、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額,，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

　　【單選】甲股份有限公司擬收購(gòu)乙上市公司，下列各項(xiàng)中的主體均為乙公司的投資者,，其中不屬于甲公司一致行動(dòng)人(假設(shè)沒(méi)有相反證據(jù))的是(　　)。

　　A.甲公司的控股股東

　　B.與甲公司同時(shí)受丙公司控制的丁公司

　　C.由甲公司的董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的戊公司

　　D.持有甲公司25%股份的王某

　　【正確答案】D

　　【答案解析】(1)選項(xiàng)A：投資者之間有股權(quán)控制關(guān)系;(2)選項(xiàng)B：投資者受同一主體控制;(3)選項(xiàng)C：投資者的董事,、監(jiān)事或者高級(jí)管理人員中的主要成員，同時(shí)在另一個(gè)投資者擔(dān)任董事,、監(jiān)事或者高級(jí)管理人員;(4)選項(xiàng)D：持有投資者30%以上股份的自然人，與投資者持有同一上市公司股份,，如無(wú)相反證據(jù)，為一致行動(dòng)人,。本題中,，王某只持有甲公司25%的股份，不構(gòu)成甲公司的一致行動(dòng)人,。

　　【單選】某項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期為5年，預(yù)計(jì)投產(chǎn)第一年經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)需用額為30萬(wàn)元,，經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債為20萬(wàn)元，投產(chǎn)第二年經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)需用額為50萬(wàn)元,，經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)以后每年的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)需用額均為50萬(wàn)元,，經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債均為35萬(wàn)元，則該項(xiàng)目終結(jié)點(diǎn)一次回收的經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.35

　　B.15

　　C.85

　　D.50

　　【正確答案】B

　　【答案解析】第一年所需經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本=30-20=10(萬(wàn)元)

　　首次經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本投資額=10-0=10(萬(wàn)元)

　　第二年所需經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本=50-35=15(萬(wàn)元)

　　第二年經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本投資額=本年經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本需用額-上年經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本需用額=15-10=5(萬(wàn)元)

　　經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本投資合計(jì)=10+5=15(萬(wàn)元)

　　終結(jié)點(diǎn)回收的經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本等于經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本投資總額,。

　　【單選】公司總體戰(zhàn)略的構(gòu)成要素是(　　)。

　　A.選擇經(jīng)營(yíng)范圍,，發(fā)揮協(xié)同作用

　　B.確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有效地控制資源的分配和使用

　　C.配置企業(yè)內(nèi)部資源,，發(fā)揮協(xié)同作用

　　D.選擇經(jīng)營(yíng)范圍,，合理配置企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資源

　　【正確答案】D

　　【答案解析】總體戰(zhàn)略(公司層戰(zhàn)略)，是企業(yè)最高層次的戰(zhàn)略,。它需要根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)，選擇企業(yè)可以競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,，合理配置企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需的資源，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相互支持,、相互協(xié)調(diào)。所以,，選項(xiàng)D正確,。

　　河流不走直路而走彎路，是因?yàn)樵谇巴蠛５耐局?，它?huì)遇到各種障礙，有些還無(wú)法逾越，所以,，只有繞道而行。人也是如此,，遇到挫折,，無(wú)需悲觀失望,，不要停滯不前，而是保持平常心,，把走彎路看成是前行的另一種形式、另一條途徑,。這樣,，就可以像那些蜿蜒的河流一樣,，最終抵達(dá)人生的目標(biāo)。想要更多練習(xí)可以查看注會(huì)考試練習(xí)題