2017注會《會計》每日一練：會計處理與所得稅處理

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-05 09:42:03

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　　【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中,，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

　　(1)1月1日,，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事,，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響,。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,，均為16000萬元。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元,，當年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元,。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。

　　甲公司擬長期持有對乙公司的投資,。稅法規(guī)定,，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元,，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元,，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達到預(yù)定用途,，預(yù)計可使用5年,，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產(chǎn)的,，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同,。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè),，適用的所得稅稅率均為25%;預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),、資料(2)，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ),，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由,。

　　(2)計算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄,。

注冊會計師習(xí)題

　　【正確答案】(1)事項(1)：

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×15年12月31日的賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元),，其計稅基礎(chǔ)為3800萬元，

　　該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異,，但不應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅負債,。

　　理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除,，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下,，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響,。

　　事項(2)：

　　該項無形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元),，計稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬元),，

　　該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業(yè)不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間,。會計準則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時(交易發(fā)生時)既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認相關(guān)暫時性差異的所得稅影響,。相應(yīng)地,，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=會計利潤5200-100(長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=4870(萬元),，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬元),。

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1217.50

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 1217.50

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