中級會計(jì)職稱每日攻克一考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
距離2017年中級會計(jì)師考試逐漸臨近，為了幫助各位考生在復(fù)習(xí)的過程中對基礎(chǔ)知識加以強(qiáng)化鞏固,，東奧小編每日為大家整理一個(gè)中級會計(jì)實(shí)務(wù)重要考點(diǎn),，幫助各位考生每日攻克一考點(diǎn)，中級會計(jì)考試輕松過關(guān)!
【名師視頻講解】
可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理(債權(quán)投資,、股權(quán)投資)
1.可供出售金融資產(chǎn)取得發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額;
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益);
3.可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)等。
【特別提示】
可供出售外幣債權(quán)投資,，因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)
明細(xì)科目（4個(gè)） | 可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整 ——公允價(jià)值變動 | |
初始計(jì)量 | 總原則： ①按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額,； ②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 | |
初始計(jì)量 | 債券投資 | 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值） 應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款等 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（可借可貸） |
股權(quán)投資 | 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 | |
后續(xù)計(jì)量 | 總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值的變動計(jì)入其他綜合收益 | |
債權(quán)投資 | 與“持有至到期投資”核算原理相同 借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（雙面） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（可借可貸） 貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） | |
①升值 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 貸：其他綜合收益 | ||
②貶值（正常情況） 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 | ||
股權(quán)投資 | 與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同 ①升值 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 貸：其他綜合收益 | |
②貶值（正常情況） 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 | ||
③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 | ||
外幣資產(chǎn)匯兌差額的規(guī)定 ①貨幣性項(xiàng)目：計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ②非貨幣性項(xiàng)目：計(jì)入“其他綜合收益” | ||
處置時(shí) | 總原則： ①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,； ②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益,。 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——利息調(diào)整（可借可貸） ——應(yīng)計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動（可借可貸） 投資收益（可借可貸） 同時(shí)：（★★） 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或反之 | |
養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣,，跟上中級會計(jì)備考進(jìn)度，每天攻克一個(gè)考點(diǎn),，中級會計(jì)師考試加油!
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