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　　【名師視頻講解】

　　商譽(yù)減值的處理

　　◇商譽(yù)減值測試的基本要求

　　◇商譽(yù)減值的測試及其賬務(wù)處理

　　一、商譽(yù)減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽(yù),，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試,。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,，不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部,。

　　對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試,。

　　企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試,，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合,。

　　【例題?判斷題】企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測試,，但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分期攤銷,。(　　)(2008年)

　　【答案】×

　　【解析】根據(jù)“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試,。企業(yè)控股合并形成的商譽(yù),，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做減值測試。

　　二,、商譽(yù)減值的測試及其賬務(wù)處理

　　在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時,，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先,，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較,，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,。

　　其次，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)與其可收回金額,，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值,，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值,。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致,。

　　商譽(yù)減值的會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試：

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù),，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù),。但對相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合，下同)進(jìn)行減值測試時,，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi),，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)中價值的部分)進(jìn)行比較,，以確定資產(chǎn)組(包括商譽(yù))是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值,，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理,，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分,，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失,。

　　【例題?判斷題】企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時,，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,。(　　)(2016年)

　　【答案】√

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