注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考進(jìn)程落后不要怕，現(xiàn)階段我們應(yīng)著重掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，東奧小編為大家整理注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：函證

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)函證決策的考慮因素

　　(二)函證的內(nèi)容

　　(三)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理(重點(diǎn))

　　(四)函證過程的控制(重點(diǎn))

　　(五)考慮詢證函回函的可靠性(重點(diǎn))

　　(六)回函存在不符事項(xiàng)的處理(重點(diǎn))

　　(七)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采取的措施(重點(diǎn))

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】函證

　　(一)函證決策的考慮因素

　　1.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【解讀】評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需要設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，或者更具說明力的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的,。

　　2.函證程序針對(duì)的認(rèn)定

　　【解讀】

　　1.函證程序針對(duì)不同的認(rèn)定，所獲取審計(jì)證據(jù)的證明力是不同的,。

　　比如,，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，可能為應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定,、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù),，不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定(應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提)提供證據(jù)。

　　2.對(duì)特定認(rèn)定,，函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的影響,。

　　比如,，為了獲取應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取沒有重大未記錄負(fù)債的證據(jù),。相應(yīng)地,，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使賬面記錄顯示應(yīng)付金額為零,，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,，這在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。

　　(二)函證的內(nèi)容

　　一,、函證的對(duì)象

　　1.對(duì)銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的函證

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　2.對(duì)應(yīng)收賬款的函證

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無效。

　　3.對(duì)存貨的函證(請(qǐng)鏈接教材P252)

　　如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

　　二,、函證的范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審計(jì)抽樣或其他方法選擇函證樣本(鏈接教材P66)。選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體,。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解,、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,。選取的特定項(xiàng)目可能包括：

　　1.金額較大的項(xiàng)目;

　　2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　4.重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭(zhēng)議,、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

　　三,、函證的時(shí)間

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(三)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理(重點(diǎn))

　　一,、考慮管理層要求是否合理

　　當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詢問原因，并對(duì)其理由的恰當(dāng)性和合理性獲取審計(jì)證據(jù)。

　　二,、如果管理層要求合理

　　如果認(rèn)為管理層的要求合理,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　三、如果管理層要求不合理,，且被其阻撓而無法實(shí)施函證

　　1.視為審計(jì)范圍受到限制

　　如果認(rèn)為管理層的要求不合理,，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制,，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響,。

　　【提示】對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響請(qǐng)鏈接教材P413表19-1。

　　2.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　(四)函證過程的控制(重點(diǎn))

　　一,、函證發(fā)出前的控制(掌握基本觀點(diǎn))

　　詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函,，并充分核對(duì)各項(xiàng)資料,，具體包括：

　　1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致，比如,，針對(duì)銀行存款的函證,，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致。

　　2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng),，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情,、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等,。

　　3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址。

　　4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱,、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì),，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性,。

　　可以執(zhí)行的程序包括但不限于：

　　(1)通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址;

　　(2)通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址;

　　(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì);

　　(4)對(duì)于供應(yīng)商或客戶,，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱,、地址進(jìn)行核對(duì),。

　　二、不同發(fā)出方式下的控制

　　1.郵寄

　　為避免詢證函被攔截,、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn),，在郵寄詢證函時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，選擇獨(dú)立于被審計(jì)單位的郵寄服務(wù)機(jī)構(gòu),，并親自寄發(fā)詢證函,。同時(shí)，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所,，不得寄至被審計(jì)單位,。

　　2.跟函

　　(1)如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往;

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需要被審計(jì)單位員工陪伴,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制,，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺,。

　　(五)考慮詢證函回函的可靠性(重點(diǎn))

　　一,、通過郵寄方式收到的回函(教材P57，注意細(xì)節(jié))

　　通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：

　　1.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件,，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份;

　　2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　3.寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱,、地址一致;

　　4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;

　　5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致,。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步核對(duì),。

　　如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位,，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。

　　二,、通過跟函方式收到的回函(教材P57,，注意細(xì)節(jié))

　　對(duì)于通過跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：

　　1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;

　　2.確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限;

　　3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函,。

　　三,、以電子形式收到的回函

　　1.對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定,，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺,，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境,，可以降低該風(fēng)險(xiǎn),。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容,。必要時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。

　　(六)回函存在不符事項(xiàng)的處理(重點(diǎn))

　　一,、總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng),，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

　　二,、可能顯示存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)

　　1.當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。

　　2.不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”),。

　　3.不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷(是否存在“內(nèi)控缺陷”),。

　　三、某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排,、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的,，則并不表明存在錯(cuò)報(bào)。

　　(七)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采取的措施(重點(diǎn))

　　一,、需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

　　與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括：

　　(1)管理層不允許寄發(fā)詢證函;

　　(2)管理層試圖攔截,、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函;

　　(3)被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位,，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者,，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如,，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;

　　(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;

　　(6)收到同一日期發(fā)回的,、相同筆跡的多份回函;

　　(7)位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;

　　(8)收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工;

　　(9)回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致;

　　(10)不正常的回函率,，例如：銀行函證未回函;與以前年度相比,，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng);向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低;

　　(11)被詢證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息(如被審計(jì)單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商);被詢證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者,。

　　二,、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施

　　可以針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：

　　(1)驗(yàn)證被詢證者是否存在,、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性,，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配;

　　(2)將與從其他來源得到的被詢證者的地址(如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址)相比較,，驗(yàn)證寄出方地址的有效性;

　　(3)將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì);

　　(4)要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng),，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在;

　　(5)分別在中期和期末寄發(fā)詢證函,，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶的期間變動(dòng);

　　(6)考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的貸款,、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票,、信用證,、保函等事項(xiàng)。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段,，CPA練習(xí)題是我們鞏固提高的好伙伴,，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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