注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中,，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：重要性水平的確定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(重點(diǎn))

　　(二)影響審計(jì)固有限制的因素

　　(三)明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值(重點(diǎn))

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二章審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】重要性水平的確定

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(重點(diǎn))

　　1.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映,。

　　2.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

　　1.基本方法

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn),，再乘以某一經(jīng)驗(yàn)百分比(得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~)，作為“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”,。如圖2-4所示：

　　【解讀】如圖2-4所示,，在選擇基準(zhǔn)和某一經(jīng)驗(yàn)百分比時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷;在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要運(yùn)用職業(yè)判斷,。

　　2.選擇基準(zhǔn)(難點(diǎn))

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益,、收入和費(fèi)用);

　　(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn),、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計(jì)單位的性質(zhì),、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資,，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán),，而非被審計(jì)單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

　　3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例(如表2-3)

　　表2-3　　　　　　　　　　　常用的基準(zhǔn)

　　4.選擇經(jīng)驗(yàn)百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外,，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇,，這些因素包括但不限于：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍;

　　(2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸款);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者)。

　　(二)特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平

　　1.確定特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的要求

　　根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易,、一個(gè)或多個(gè)特定類別的賬戶余額或披露,，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易,、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

　　2.確定特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的影響因素

　　下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易,、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,，比如：

　　1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;

　　2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)),。

　　(三)明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值(重點(diǎn))

　　1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí),，需要確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào),，可以不累積。

　　2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：

　　1.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額;

　　2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;

　　3.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望;

　　4.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望,。

　　“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”

　　1.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%～5%，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%,。

　　2.“不重大錯(cuò)報(bào)”有兩種情形

　　如果針對(duì)某一交易,、賬戶余額或披露認(rèn)定層次,，“不重大錯(cuò)報(bào)”是指低于對(duì)應(yīng)的“實(shí)際執(zhí)行的重要性”的錯(cuò)報(bào)。如果針對(duì)判斷審計(jì)意見類型時(shí),，“不重大錯(cuò)報(bào)”是指低于“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”的錯(cuò)報(bào),。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段，查看注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃,，希望大家能夠高效備考,，輕松過關(guān)!

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