中級會計職稱每日攻克一考點：內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

來源：東奧會計在線責(zé)編：王妍2017-08-01 09:29:00

　　中級會計師考試復(fù)習(xí)進(jìn)入沖刺階段，為了幫助大家更高效更系統(tǒng)地掌握中級會計考試重要考點,，東奧小編每天為大家整理一個中級會計實務(wù)考點,，幫助大家輕松通過中級會計考試,。

　　【名師視頻講解】

　　內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

　　◇研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　◇研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

　　◇內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　◇內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

　　一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷,。

　　(一)研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查,。研究階段基本上是探索性的,，是為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā),、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,。

　　(二)開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料,、裝置,、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言,，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

　　二,、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　(二)開發(fā)階段的支出

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,，同時滿足下列條件的,，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　4.有足夠的技術(shù),、財務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,。

　　【提示】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化,，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

　　【例題?單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的,，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為(　　)。(2011年)

　　A.無形資產(chǎn)

　　B.管理費(fèi)用

　　C.研發(fā)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】B

　　【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化,，計入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用。

　　三,、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造,、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成,。

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　四,、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

　　設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目,。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,，通過“研發(fā)支出”科目歸集,。

　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),。會計核算時,，首先在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中歸集,，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用,。

　　(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用),。

　　內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理見下圖：

中級會計實務(wù)

　　企業(yè)為享受《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策,，可以對享受加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,，歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。

　　【教材例6-1】20×9年1月1日,，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù),，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持,，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日,，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途,。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：

　　(1)20×9年度發(fā)生材料費(fèi)用9 000 000元，人工費(fèi)用4 500 000元,，計提專用設(shè)備折舊750 000元,，以銀行存款支付其他費(fèi)用3 000 000元,，總計17 250 000元，其中,，符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　　(2)2×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800 000元,，人工費(fèi)用,、500 000元,，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費(fèi)用20 000元,，總計1 370 000元。

　　本例中,，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù),，并認(rèn)為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持,，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本,，并且有確鑿證據(jù)予以支持,。因為，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化,。

　　其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時,，累計發(fā)生了 18 620 000元的研究與開發(fā)支出,，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元,，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的財務(wù)處理為：

　　(1)20×9年度發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出　　9 750 000

　　——資本化支出　　7 500 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　9 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　750 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(2)20×9年12月31日,，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用　　　　　　9 750 000

　　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出　　9 750 000