2017中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化考點(diǎn):可轉(zhuǎn)換公司債券
【例】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券,,共計(jì)100 000 000元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行,債券票面年利率為6%,。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票,轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股,,股票面值為每股1元,。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%,。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件,。
甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下:
(1)2×10年1月1日,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)
首先,,確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值:
100 000 000×(P/F,,9%,5)+100 000 000×6%×(P/A,,9%,,5)=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為:
100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
借:銀行存款 100 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整11 671 800
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000
其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券 11 671 800
(2)2×10年12月31日,確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)
應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)
當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100 000 000×6%=6 000 000(元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538
貸:應(yīng)付利息 6 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 949 538
(3)2×11年1月1日,,債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1 000 000×10=10 000 000(股)
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000 000
其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 11 671 800
貸:股本 10 000 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 9 722 262
資本公積——股本溢價(jià) 91 949 538
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,,其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用,。
需要注意的是,,企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券
(以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券),其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的,,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格,,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額,確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(其他權(quán)益工具),。
認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。
優(yōu)先股,、永續(xù)債等金融工具
對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具,,無(wú)論其名稱中是否包含“債”,,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配,,其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具,,無(wú)論其名稱中是否包含“股”,,其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益,。
1.發(fā)行方的賬務(wù)處理
(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的與應(yīng)付債券核算相同,。
(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的
借:銀行存款
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等
貸:應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等
(3)權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類
①權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債
借:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)
(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)
資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類后應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額)
(或借方)
【提示】如果資本公積不夠沖減的,,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),,下同
②金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具
借:應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
(4)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借:應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)
其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)
貸:實(shí)收資本(或股本)(面值)
資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)
銀行存款(支付現(xiàn)金)
【例題?判斷題】企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債,,現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的,,在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。( )
【答案】×
【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具,,自不再被分類為權(quán)益工具之日起,,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債,,以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量,重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益,。
2.投資方的賬務(wù)處理
如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制,、共同控制或重大影響的,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。
做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍,。
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