2017注會《審計》知識點：增加審計程序不可預(yù)見性的方法

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-07-26 10:56:29

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路

　　(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點

　　(三)審計程序的不可預(yù)見性示例

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第58講的內(nèi)容　

　　【知識點】增加審計程序不可預(yù)見性的方法

　　(一)增加審計程序不可預(yù)見性的思路

　　1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;

　　2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期;

　　3.采取不同的審計抽樣方法,，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　4.選取不同的地點實施審計程序,，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點

　　(二)增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點

　　1.與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序,，但不告知其具體內(nèi)容,。

　　2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序,。

　　3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序,，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　(三)審計程序的不可預(yù)見性示例(教材P169表8-1)

審計領(lǐng)域	一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序
1.存貨	（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問,，例如采購,、銷售、生產(chǎn)人員等（2）在不事先通知被審計單位的情況下,，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤
2.銷售和應(yīng)收賬款	（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問,，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進行分析（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如： ①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要,、以前未曾關(guān)注的銷售交易,，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序 ②實施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶 ③測試以前未曾函證過的賬戶余額,，例如,，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶 ④改變函證日期,，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額,，除了進行函證外，再實施其他審計程序進行驗證
3.采購和應(yīng)付賬款	（1）如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進行函證,，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額,。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間（2）對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目,，進行細(xì)節(jié)測試（3）使用計算機輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶,，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶
4.現(xiàn)金和銀行存款	（1）多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試（2）對有大量銀行賬戶的,，考慮改變抽樣方法
5.固定資產(chǎn)	對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試,，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等
6.集團審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量,，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計工作）