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　　案例分析題

　　P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā),、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司,。2013年末P公司擁有甲公司,、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍;P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外,，無(wú)其他股權(quán)投資,，且3家子公司均無(wú)對(duì)外股權(quán)投資。P公司及其子公司適用的所得稅稅率為25%,，采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致,。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日,，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬(wàn)元,，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值),，其中：實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積1500萬(wàn)元,，盈余公積1000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。2014年3月31日,，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬(wàn)元,，其中：實(shí)收資本15000萬(wàn)元，資本公積(資本溢價(jià))5000萬(wàn)元,，盈余公積2000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。此項(xiàng)合并交易前,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng),。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、僭黾淤Y本公積(資本溢價(jià))200萬(wàn)元;

　?、诖_認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4200萬(wàn)元。

　　2014年4月1日(合并日),，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬(wàn)元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬(wàn)元。

　　(2)丙公司控制M公司

　　2014年7月31日,，丙公司支付現(xiàn)金40000萬(wàn)元,，購(gòu)買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,，取得對(duì)M公司的控制權(quán),。當(dāng)日,，M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬(wàn)元，除存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高2000萬(wàn)元(符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件)外,，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。此項(xiàng)合并交易發(fā)生前，丙公司與M公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng);M公司與P公司,、甲公司,、乙公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均不存在應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù),，且采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致;M公司無(wú)對(duì)外股權(quán)投資。

　　丙公司在編制2014年7月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，將M公司存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額所形成的暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元,，確認(rèn)了相關(guān)遞延所得稅影響500萬(wàn)元;丙公司對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、俅_認(rèn)合并商譽(yù)8400萬(wàn)元;

　?、诖_認(rèn)合并遞延所得稅資產(chǎn)500萬(wàn)元。

　　2014年12月31日,，丙公司又從M公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金4200萬(wàn)元購(gòu)買了M公司10%有表決權(quán)的股份,，持有的對(duì)M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到了90%。對(duì)M公司自2014年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為41000萬(wàn)元,。丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、墼黾娱L(zhǎng)期股權(quán)投資4100萬(wàn)元。

　　2014年12月31日,，丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、苷{(diào)整增加資本公積(資本溢價(jià))100萬(wàn)元;

　　⑤確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬(wàn)元,。

　　(3)P公司設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資管理公司

　　2014年10月7日,，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡(jiǎn)稱X公司),。X公司專門投資于具有快速成長(zhǎng)潛力的企業(yè),，向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，目的是實(shí)現(xiàn)投資期內(nèi)的資本增值,。X公司采用公允價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資并向投資者報(bào)告被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,。P公司能夠控制X公司，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù),，至2014年12月31日,，X公司對(duì)三家具有高增長(zhǎng)潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資，且已制定明確的退出計(jì)劃,。

　　2014年12月31日,，P公司在編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，沒有將X公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。其理由是：X公司屬于投資性主體,，而P公司是非投資性主體,，將X公司納入P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，會(huì)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)P公司主業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果,、所有者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),，逐項(xiàng)判斷①至③項(xiàng)是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由,。

　　2.根據(jù)資料(1),，計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。

　　3.根據(jù)資料(2),，逐項(xiàng)判斷①至⑤項(xiàng)是否正確;對(duì)不正確的,，分別說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)資料(3),，判斷P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法是否正確，說(shuō)明理由：并說(shuō)明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征,。

　　正確答案 :

　　1.(1)第①項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確,。(2分)

　　(2)第②項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。(1分)

　　(3)第③項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確,。(1分)

　　2.應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積,，計(jì)算如下：

　　5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬(wàn)元)(1分)

　　3.(1)第①項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。(1分)

　　(2)第②項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確,。(1分)

　　理由：存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元,，按25%的所得稅計(jì)算，應(yīng)確認(rèn)合并遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元,。(1分)

　　(3)第③項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確,。(2分)

　　理由：以支付現(xiàn)金方式從子公司少數(shù)股東處取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款4200萬(wàn)元作為入賬價(jià)值,。(1分)

　　(4)第④項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確,。(2分)

　　理由：取得10%股權(quán)的投資成本4200萬(wàn)元，大于按新增比例計(jì)算享有M公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額4100萬(wàn)元,，其差額100萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)減資本公積。(1.5分)

　　(5)第⑤項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確,。(1分)

　　4.不正確,。(2分)

　　理由：P公司不是投資性主體(0.5分)且能夠控制X公司,。(1分)

　　投資性主體一般應(yīng)符合下列所有特征：

　　(1)擁有一個(gè)以上的投資;(0.5分)

　　(2)擁有一個(gè)以上的投資方;(0.5分)

　　(3)投資方不是該主體的關(guān)聯(lián)方;(0.5分)

　　(4)其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。(0.5分)

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