2017中級(jí)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精編：金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-07-24 09:41:25

　　距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間已經(jīng)不多了，您時(shí)間余額已經(jīng)不足,，接下來僅剩的這少量時(shí)間,，大家還不能松懈，按部就班做題,，總結(jié)知識(shí)點(diǎn),。

　　金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

　　【例題?計(jì)算分析題】甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日,，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券,，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元,，票面年利率為5%,，每年年末支付利息，到期一次償還本金,，但不得提前贖回,。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。

　　(2)2011年12月31日,，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元,。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象,。

　　(3)2012年12月31日,，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日,，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元,。

　　(4)2013年1月1日,，甲公司以801萬元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行,。

　　假定甲公司持有至到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資,。除上述資料外，不考慮其他因素,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益,。

　　(2)計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　　(3)計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益,。

　　(4)根據(jù)資料(1)-(4),，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2014年)

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7.47%=67.23(萬元)。

　　(2)2011年12月31日,，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(萬元);

　　2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(萬元),，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75(萬元)。

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801-800=1(萬元),。

　　(4)2011年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 17.23

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　67.23(900×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 18.52

　　貸：投資收益　　　　　　　　　68.52( 917.23×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　135.75

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　135.75

　　2013年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 64.25

　　(100-17.23-18.52)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　135.75

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

　　1.計(jì)提時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　【例題】2015年12月1日,，A公司從證券市場(chǎng)上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元(含相關(guān)稅費(fèi)5萬元),。2015年12月31日,，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元。2016年3月31日,，其公允價(jià)值為40萬元,，而且還會(huì)下跌。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2015年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　5

　　(3)2016年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　55

　　2.轉(zhuǎn)回時(shí)：

　　(1)債務(wù)工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)權(quán)益工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：其他綜合收益

　　【提示】公允價(jià)值變動(dòng)上升的金額超過原確認(rèn)的減值損失：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益類科目的是(　　),。

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備

　　【答案】C

　　【解析】壞賬準(zhǔn)備和持有至到期投資的減值準(zhǔn)備符合轉(zhuǎn)回條件的予以轉(zhuǎn)回,，并計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A和B不正確;可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回,，應(yīng)通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)C正確,。對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D不正確,。

　　【提示】

資產(chǎn)	計(jì)提減值比較基礎(chǔ)	減值是否可以轉(zhuǎn)回
存貨	可變現(xiàn)凈值	可以
固定資產(chǎn)	可收回金額	不可以
在建工程	可收回金額	不可以
投資性房地產(chǎn)（成本模式）	可收回金額	不可以
長(zhǎng)期股權(quán)投資	可收回金額	不可以
無形資產(chǎn)	可收回金額	不可以
開發(fā)支出	可收回金額	不可以
商譽(yù)	可收回金額	不可以
持有至到期投資	未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值	可以
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)	未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值	可以
可供出售金融資產(chǎn)	公允價(jià)值	可以

　　【例題?多選題】在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí),，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失

　　C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失

　　D.貸款的減值損失

　　【答案】ABD

　　【解析】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)該通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回,。

　　【例】20×9年5月20日,，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%,，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元,，其中,，證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元,。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表,，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×9年6月20日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元,。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌為每股4.20元,，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的,。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)繼續(xù)下跌為每股3.90元,。

　　2×10年4月20日,，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利,。

　　2×10年6月30日，乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn),，業(yè)績(jī)較上年有較大提升,，乙公司股票收盤份上漲為每股4.50元。

　　2×10年12月31日,，乙公司股票收盤價(jià)繼續(xù)上漲為每股5.50元,。

　　2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓 ,。

　　假定不考慮其他因素,。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 5 008 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000)÷1 00 000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日,，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　(3)20×9年6月30日,，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 808 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 808 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=(4.20-5.008)×1 000 000=-808 000(元)

　　(4)20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 1 108 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 808 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　 300 000

　　減值準(zhǔn)備=(3.90-4.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　乙公司股票減值損失=300 000+808 000=1 108 000(元)

　　(5)2×10年4月20日,，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應(yīng)享有乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的份額=2 000 000×5%=100 000(元)

　　(6)2×10年5月10日,，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(7)2×10年6月30日，乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn),，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 300 000

　　——減值準(zhǔn)備　　　　　　 300 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=(4.50-3.90)×1 000 000-300 000=300 000(元)

　　(8)2×10年12月31日,，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 1 000 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=(5.50-4.50)×1 000 000=1 000 000(元)

　　(9)2×11年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 500 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 5 008 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 492 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　乙公司股票出售價(jià)格=6.50×1 000 000=6 500 000(元)

　　乙公司股票成本=5 008 000(元)

　　乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=-808 000+300 000+1 000 000=492 000(元)

　　出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5 008 000+492 000=5 500 000(元)

　　同時(shí),，

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=1 600 000(元)

　　【例題?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司,，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元,。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元,。

　　(3)2009年6月30日,，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的,。

　　(4)2009年7月起,，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元,，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值,。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元,。

　　(6)2010年5月10日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

　　(7)2010年1月起,，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日,，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日,，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票,，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試,，不考慮所得稅因素,，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料,，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。

　　(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2011年考題)