2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：金銀首飾消費稅計稅規(guī)則2
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金銀首飾消費稅計稅規(guī)則
1.納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人,，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。
委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的,，受托方也是納稅人,。
2.零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
金、銀和金基,、銀基合金首飾,，以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾;鉆石及鉆石飾品,。
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾,，以及鍍金(銀),、包金(銀)的鑲嵌首飾。
3.應稅與非應稅的劃分
經(jīng)營單位兼營生產(chǎn),、加工,、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的,，應分別核算銷售額,，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅,。
4.稅率
金銀首飾消費稅稅率為5%,。
5.計稅依據(jù)
(1)納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
(2)金銀首飾連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算,，均應并入金銀首飾的銷售額,，計征消費稅,。
(3)帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅,。沒有同類金銀首飾銷售價格,，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-金銀首飾消費稅稅率)
(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,。
(5)生產(chǎn)、批發(fā),、零售單位用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾,，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=購進原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時,，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%,。
(6)金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款,。
【歸納】記住兩方面：
1.征稅范圍(不含修理,、清洗、鍍金,、包金;但包含帶料加工,、翻新改制、以舊換新),。
2.還要記住兩個比例(5%稅率,、6%利潤率)。
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