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　　總部資產(chǎn)減值測試

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備,、研發(fā)中心等資產(chǎn),。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組,。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進(jìn)行減值測試,，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行,。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分,。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失,。

　　企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時,，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：

　　(一)對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理,。

　　(二)對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

　　其次,，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理,。

　　【例題】長江公司在A、B,、C三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運作。由于A,、B,、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組,。2016年12月31日,，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象,，需要進(jìn)行減值測試,。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A,、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年,。

　　減值測試時,，A、B,、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元,、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元,，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元,，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。

　　要求：計算A,、B,、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。(答案中的金額用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80(萬元);

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的金額=200×160/800=40(萬元);

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的金額=200×320/800=80(萬元),。

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元);

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元);

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元),。

　　(2)進(jìn)行減值測試

　　A資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元,，沒有發(fā)生減值;

　　B資產(chǎn)組的賬面價值為200萬元,，可收回金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元;

　　C資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元,，可收回金額為380萬元,，發(fā)生減值20萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=40×40/200=8(萬元),，

　　分配給B資產(chǎn)組本身的金額=40×160/200=32(萬元),。

　　C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=20×80/400=4(萬元)，

　　分配給C資產(chǎn)組本身的金額=20×320/400=16(萬元),。

　　A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值,，

　　B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，

　　C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元,，

　　總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元),。

　　【教材例8-10】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A,、B和C三條生產(chǎn)線,，分別認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。在20×9年末,，A,、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為4 000 000元,、6 000 000元和8 000 000元;預(yù)計剩余使用壽命分別為10年,、20年和20年,，采用直線法計提折舊;不存在商譽(yù)。由于丁公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了技術(shù)含量更高的新產(chǎn)品,，且廣受市場歡迎,，從而對丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A,、B,、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此,，丁公司于20×9年年末對A,、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試,。

　　首先,，丁公司在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn),。丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動由公司總部負(fù)責(zé),，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價值為6 000 000元,，辦公大樓的賬面價值為2 000 000元,。研發(fā)中心的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組,。

　　其次,，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤謹(jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價值,，具體見表8-5,。

　　表8-5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　最后，丁公司應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額,，并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的賬面價值部分)進(jìn)行比較,，確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失?？紤]到辦公大樓的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組,，因此，丁公司確定由A,、B,、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為丁公司整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額,，并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分)進(jìn)行比較,，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定,，丁公司根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算其可收回金額,，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%,，計算過程見表8-6。

　　表8—6　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位:元

　　根據(jù)表8-6可見,，資產(chǎn)組A,、B、C的可收回金額分別為7 934 932元,、6 459 008元和10 951 168元,，相應(yīng)的賬面價值(包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價值)分別為 4 750 000元,、

　　8 250 000元和11 000 000元,，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1 790 992元和48 832元減值損失,，并將該減值損失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失1 790 992元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值488 452(1 790 992×2 250 000÷8 250 000)元,，導(dǎo)致資產(chǎn)組B所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值1 302 540(1 790 992×6 000 000÷8 250 000)元;

　　因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失48 832元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值 13 318(48 832×3 000 000÷11 000 000)元,，導(dǎo)致資產(chǎn)組C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值35 514(48 832×8 000 000÷11 000 000)元。

　　經(jīng)過上述減值測試后,，資產(chǎn)組A,、B、C和研發(fā)中心的賬面價值分別為4 000 000元,、4 697 460元,、7 964 486元和5 498 230元，辦公大樓的賬面價值仍為2 000 000元,，由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即丁公司)的賬面價值總額為24 160 176(4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000 000)元,，

　　但其可收回金額為28 832 000元，高于其賬面價值,，因此,，丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括辦公大樓的減值損失)。

　　根據(jù)上述計算和分?jǐn)偨Y(jié)果,，丁公司的生產(chǎn)線B,、生產(chǎn)線C、研發(fā)中心應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失1 302 540元,、35 514元和501 770元,，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B　　　　 　　　1 302 540

　　——生產(chǎn)線C　　　　 　　　　 35 514

　　——研發(fā)中心　　　　　　　　 501 770

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——生產(chǎn)線B　　　　　　1 302 540

　　——生產(chǎn)線C　　　　　　　 35 514

　　——研發(fā)中心　　　　　　 501 770

一般來講，由于前面已經(jīng)有了知識基礎(chǔ),，進(jìn)入強(qiáng)化階段以后,，學(xué)習(xí)重心就要轉(zhuǎn)移到做題上來，為了更好的掌握解題思路和答題技巧,，建議大家聽一聽東奧習(xí)題班的課程,，讓做題事半功倍,，點擊進(jìn)入中級會計免費試聽。2017年中級會計職稱,，6天集訓(xùn)營,，8月也即將起航，東奧名師與你相約北上廣,。19年經(jīng)驗,，錘煉提分精華課，中級會計職稱備考的考生們抓緊時間,，搭乘東奧考前航班,，輕松躍中級。馬上點擊了解詳情：東奧中級會計師考前航班：6天集訓(xùn)營 8月即將起航