只有非常努力,，才能看起來毫不費(fèi)力,，中級(jí)會(huì)計(jì)師備考不要羨慕別人的效率和成績(jī),，你的努力和付出將給你想要的自信和底氣。

　　三,、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定,。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合題考慮以下因素:(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率,。

　　(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上,。

　　2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;

　　(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);

　　【提示】對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等,，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

　　【例題?單選題】2016年12月31日,，甲公司某在建工程項(xiàng)目的賬面價(jià)值為4 600萬元,，預(yù)計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入420萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。由于市場(chǎng)發(fā)生了變化,，甲公司于2016年年末對(duì)該在建項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬元,，未扣除繼續(xù)在建所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 300萬元,。2016年12月31日,，該項(xiàng)目的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 000萬元。甲公司于2016年年末對(duì)該在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為(　　)萬元,。

　　A.1 600

　　B.1 700

　　C.1 300

　　D.2 020

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于在建工程,，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮繼續(xù)在建所需投入因素,，所以其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 900萬元,，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 000萬元，可收回金額為兩者之中較高者3 000萬元,，該在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=4 600-3 000=1 600(萬元),。

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,。

　　每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

　　【例題】甲公司管理層2012年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,，各年年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入,、支出均不含增值稅)：

　　要求：計(jì)算甲公司2013年,、2014年、2015年的凈現(xiàn)金流量,。

　　【答案】

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2013年凈現(xiàn)金流量

　　=(1 000-50)-500-200-120=130(萬元)

　　(2)2014年凈現(xiàn)金流量

　　=(900+50-80)-450-190-110=120(萬元)

　　(3)2015年凈現(xiàn)金流量

　　=(800+80)-400-150-90+50=290(萬元)

　　3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,。

　　【例題】甲公司于2012年年末對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年,。

　　為了計(jì)算該固定資產(chǎn)在2012年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的2012年年末的該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量如下表所示,。

　　在2012年年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),，應(yīng)該以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。具體如下表所示：

　　(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

　　(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

　　【例題?單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中,，不正確的是(　　),。

　　A.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，選項(xiàng)B說法正確;不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D說法正確;不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,，選項(xiàng)C說法正確,，選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤。

　　4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　(1)單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量

　　(2)期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　【教材例8-2】MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，在產(chǎn)品市場(chǎng)行情好,、一般和差三種可能情況下,，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大差異。MN固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況如表8-1,。

　　表8-1 單位：元

　　第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)

　　=3 000 000×30%+2 000 000×60%+1 000 000×10%

　　=2 200 000(元)

　　第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)

　　=1 600 000×30%+1 000 000×60%+400 000×10%

　　=1 120 000(元)

　　第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)

　　=400 000×30%+200 000×60%+0×1O%

　　=240 000(元)

　　(二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

　　為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的,，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率,。

　　【例題?判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中,，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的,，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

　　(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：

　　【教材例8-3】乙航運(yùn)公司于20×0年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測(cè)試,。該船舶賬面價(jià)值為320 000 000元,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。乙航運(yùn)公司難以確定該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,，因此,，需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定乙航運(yùn)公司的增量借款利率為15%,，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率,，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此,，計(jì)算該船舶未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),，使用15%作為其折現(xiàn)率(所得稅稅前利率)。

　　乙航運(yùn)公司管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng),，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出 36 000 000元,，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等,，因此,，將顯著提高船舶的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

　　為了計(jì)算船舶在20×0年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，乙航運(yùn)公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量,。假定公司管理層批準(zhǔn)的20×0年末與該船舶有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見表8-2。

　　表8-2 單位：元

　　乙航運(yùn)公司在20×0年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)當(dāng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，因此,，盡管20×5年船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績(jī)效,，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在20×0年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，不應(yīng)將其包括在內(nèi),。即在20×0年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算，具體計(jì)算過程見表8-3,。

　　表8-3 單位：元

　　由于在20×0年末,，船舶的賬面價(jià)值(尚未確認(rèn)減值損失)為320 000 000元，可收回金額為219 300 000元,，賬面價(jià)值高于其可收回金額,，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=320 000 000-219 300 000=100 700 000(元)

　　假定在20×1至20×4年間，該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象,，因此不必再進(jìn)行減值測(cè)試,，無需計(jì)算其可收回金額。20×5年發(fā)生了36 000 000元的資本性支出,，改良了資產(chǎn)績(jī)效,，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回,，因此,，在這種情況下，不必計(jì)算其可收回金額,。

　　(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

　　企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時(shí),，應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　1.以外幣(結(jié)算貨幣)表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑(以結(jié)算貨幣表示的該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)系數(shù))

　　2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率

　　3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額,，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

　　【例題?計(jì)算分析題】甲公司為一物流公司,，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi),、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象,，甲公司于2014年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試,。相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算,，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算,。

　　(2)貨輪采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年,，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,。2014年12月31日,，貨輪的賬面價(jià)值為10 925萬元人民幣。貨輪已使用15年,，尚可使用5年,，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后,，預(yù)計(jì)使用年限及方法不變,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　(3)甲公司將貨輪專門用于國(guó)際貨物運(yùn)輸,。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大,，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：

　　未來5年現(xiàn)金凈流量預(yù)測(cè)表

　　單位：萬美元

　　(4)由于不存在活躍市場(chǎng),，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,。

　　(5)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率,，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率,。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，10%,，1)=0.9091;(P/F，12%,，1)=0.8929

　　(P/F ,，10%，2)=0.8264;(P/F,，12%,，2)=0.7972

　　(P/F ，10%,，3)=0.7513;(P/F,，12%，3)=0.7118

　　(P/F,，10%,，4)=0.6830;(P/F，12%,，4)=0.6355

　　(P/F,，10%，5)=0.6209;(P/F,，12%,，5=0.5674

　　(6)2014年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.66元人民幣,。

　　要求：

　　(1)使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量,。

　　(2)計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　　(3)計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　(4)計(jì)算貨輪2015年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　(1)第1年期望現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元);

　　第2年期望現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元);

　　第3年期望現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元);

　　第4年期望現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元);

　　第5年期望現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元);

　　(2)該貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8758.46(萬元人民幣),，因無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以可收回金額即為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8758.46萬元人民幣,。

　　(3)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=10 925-8 758.46=2 166.54(萬元人民幣),。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　(4)2015年應(yīng)計(jì)提折舊=8 758.46÷5=1 751.69(萬元人民幣)。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　　四,、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理

　　(一)資產(chǎn)減值損失的確定

　　資產(chǎn)可收回金額確定后,，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額,。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

　　【例題?單選題】2013年12月31日,，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1 000萬元,，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元,，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 050萬元,。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　　)萬元,。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=980-80=900(萬元),，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 050萬元，可收回金額為兩者中較高者,，所以可收回金額為1 050萬元,，大于賬面價(jià)值1 000萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

　　【例題?單選題】某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,。2013年6月10日,，該公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)總計(jì)100萬元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，按照年限平均法計(jì)提折舊,。2014年12月因出現(xiàn)減值跡象,，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬元,，處置費(fèi)用為13萬元;

　　如果繼續(xù)使用,，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為59萬元。假定計(jì)提減值后原預(yù)計(jì)使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值及攤銷方法均不變,。2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】該設(shè)備2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值

　　=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬元),，可收回金額為59萬元,，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為59萬元;2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬元)。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn),，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是,，遇到資產(chǎn)處置,、出售、對(duì)外投資,、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況,，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

　　【例題?多選題】下列資產(chǎn)中,，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資

　　D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C,，可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資,，減值通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，在未來會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有(　　),。

　　A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】ABC

　　【解析】持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn),、貸記和應(yīng)收款項(xiàng),、存貨等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回;但固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)(成本模式后續(xù)計(jì)量),、長(zhǎng)期股權(quán)投資和商譽(yù)等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回,。

　　(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備等

　　【教材例8-4】沿用【例8-3】根據(jù)乙航運(yùn)公司船舶減值測(cè)試結(jié)果，在20×0年末,，船舶的賬面價(jià)值為320 000 000元,，可收回金額為219 300 000元，可收回金額低于賬面價(jià)值100 700 000元,。乙航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)在20×0年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)——船舶

　　100 700 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 100 700 000

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