2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：消費稅的計稅依據(jù)2
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消費稅的計稅依據(jù)
消費稅實行從價定率、從量定額,，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額,，計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。
實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)——銷售額;
實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量;
實行復(fù)合計稅計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額,。
(一)銷售數(shù)量的確定
銷售數(shù)量具體為：
1.銷售應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;
3.委托加工應(yīng)稅消費品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
4.進口的應(yīng)稅消費品,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
(二)銷售額的確定
1.應(yīng)稅銷售行為
納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類,。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售,，確定銷售額(也包括銷售數(shù)量)，并按規(guī)定繳納消費稅：
(1)有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為,。
即以從受讓方取得貨幣,、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為,。
具體包括納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料;用應(yīng)稅消費品支付代扣手續(xù)費或銷售回扣;在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品,。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。
納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈,、贊助,、廣告、樣品,、職工福利,、獎勵等，均視同對外銷售,。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品,。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待,。
對于委托加工收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方計稅價格直接出售的,，可不計算銷售額，不再征收消費稅,。
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