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　　內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

　　一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷,。

　　(一)研究階段

　　研究,，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的,，是為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā),、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,。

　　(二)開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料,、裝置、產(chǎn)品等,。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件,。

　　二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　(二)開發(fā)階段的支出

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,。

　　【提示】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化,，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

　　【例題?單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為(　　),。

　　A.無形資產(chǎn)

　　B.管理費(fèi)用

　　C.研發(fā)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】B

　　【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化,，計入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用。

　　三,、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

　　內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造,、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

　　設(shè)置了“研發(fā)支出”科目,，“研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目,。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集,。

　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),。會計核算時,，首先在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中歸集,，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用,。

　　(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用),。

　　內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理見下圖：

　　企業(yè)為享受《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策,，可以對享受加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,，歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。

　　【教材例6-1】20×9年1月1日,，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù),，該公司董事會認(rèn)為,，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本,。2×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途,。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：

　　(1)20×9年度發(fā)生材料費(fèi)用9 000 000元，人工費(fèi)用4 500 000元,，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3 000 000元，總計17 250 000元,，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元,。

　　(2)2×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800 000元，人工費(fèi)用,、500 000元,，計提專用設(shè)備折舊50 000元,，其他費(fèi)用20 000元，總計1 370 000元,。

　　本例中，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù),，并認(rèn)為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持,，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持,。因為，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化,。

　　其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時,，累計發(fā)生了 18 620 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元,，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件,。

　　甲公司的財務(wù)處理為：

　　(1)20×9年度發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出　 　9 750 000

　　——資本化支出　 　7 500 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　9 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　4 500 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　750 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(2)20×9年12月31日,，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用 　　 　　　　9 750 000

　　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出　 　9 750 000

　　(3)2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出　 　1 370 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　800 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 　　　　　　　500 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(4)2×10年1月31日,，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

　　借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)　　　 　　　　　　8 870 000

　　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出　　 8 870 000

　　【例題?單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù),，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元,，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn),，實際發(fā)生注冊登記費(fèi)8萬元;為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員輔導(dǎo)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素,，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元,。(2014年)

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508(萬元),，為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員輔導(dǎo)費(fèi)計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本,。

　　【例題?單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途,。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元,、計提專用設(shè)備折舊40萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后,，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元,、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元,、計提專用設(shè)備折舊200萬元,。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計處理中,，正確的是(　　),。(2008年)

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元,，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元

　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元

　　C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元,，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元

　　D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元,，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值,，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認(rèn)為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當(dāng)期損益,，所以計入管理費(fèi)用的金額=(30+40)+(30+30)=130(萬元)。

　　【例題?判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化,，計入無形資產(chǎn)成本,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化,，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益,。

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