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　　權(quán)益法

　　對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制,、重大影響時,，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后,。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中,，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財務(wù)報表中,，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。

　　科目設(shè)置

　　長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動)

　　——其他權(quán)益變動(持有期間被投資單位其他權(quán)益變動)

　　【提示】

　　(1)值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時,，應(yīng)當考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時,，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

　　(2)在持有投資期間,，被投資單位編制合并財務(wù)報表的,，應(yīng)當以合并財務(wù)報表中凈利潤,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。

　　(3)如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利,，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

　　【例題·單選題】甲公司持有乙公司30%股份,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?016年度實現(xiàn)凈利潤為200 000萬元,。2016年1月1日，乙公司按票面金額平價發(fā)行600萬股優(yōu)先股,，優(yōu)先股每股票面金額為100元,。該批優(yōu)先股股息不可累積,，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度,。2016年12月31日,，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為6%,。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定,，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具,，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素,，甲公司2016年應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.58 920

　　B.60 000

　　C.61 080

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤=200 000-100×600×6%=196 400(萬元),，甲公司應(yīng)確認投資收益=196 400×30%= 58 920(萬元),。

　　(一)初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額,，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目,，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,，實際上是商譽,，而商譽與整體有關(guān),，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中

　　【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權(quán),，支付價款30 000 000元,。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,，單位：元)：

　　實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　所有者權(quán)益總額　　　　　　　　　　　　　　75 000 000

　　假定在B公司的董事會中,，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對B公司的股權(quán)后,，派人參與了B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算,。取得投資時,，A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　30 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　長期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000元(75 000 000×30%)，不對其初始投資成本進行調(diào)整,。

　　假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為120 000 000元,，A公司按持股比例30%計算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額6 000 000元應(yīng)計入取得投資當期的損益,。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　30 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　 6 000 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

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